La partita doppia

Ogni fatto di gestione si registra due volte, in Dare e in Avere, per lo stesso importo. È il meccanismo che, scrittura dopo scrittura, produce il bilancio. Qui trovi le regole e le operazioni più comuni, ciascuna con la sua scrittura, i mastrini e la voce di bilancio in cui finisce.

Dare

Avere

VFA

Variazioni finanziarie attive

Entra denaro, nasce o aumenta un credito, si riduce o si estingue un debito.

VFP

Variazioni finanziarie passive

Esce denaro, si riduce o si estingue un credito, nasce o aumenta un debito.

VEN

Variazioni economiche negative

Costi dell'esercizio, costi pluriennali come i beni strumentali, riduzioni del patrimonio netto.

VEP

Variazioni economiche positive

Ricavi dell'esercizio, rettifiche di costi, apporti dei soci e aumenti del patrimonio netto.

È il metodo del sistema del patrimonio e del risultato economico, quello che si studia negli istituti tecnici e nei primi esami di economia aziendale. Ogni operazione ha un aspetto finanziario e uno economico, oppure due aspetti dello stesso tipo.

Totale Dare = Totale Avere, sempre

Conti finanziariDenaro, crediti e debiti, anche presunti come ratei e fondi rischi. Finiscono nello stato patrimoniale.

Conti economiciCosti, ricavi e patrimonio netto. Finiscono nel conto economico o nel netto.

Le operazioni

Capitale e soci1Costituzione con conferimento in denaro 2Conferimento di un macchinario 3Aumento di capitale a pagamento 4Finanziamento dei sociSocietà di capitali1Costituzione di una spa con versamento del 25%2Aumento di capitale a pagamento con sovrapprezzo 3Parcella del notaio per l'aumento di capitale 4Aumento gratuito di capitale 5Emissione di un prestito obbligazionario 6Pagamento della cedola delle obbligazioni 7Rateo sugli interessi delle obbligazioni 8Rimborso del prestito obbligazionario 9Acquisto di azioni proprie 10Perdita coperta riducendo il capitaleAcquisti1Acquisto di merci con pagamento a 30 giorni 2Pagamento del fornitore con bonifico 3Acquisto con spese di trasporto in fattura 4Reso di merci al fornitore 5Pagamento con abbuono ottenuto 6Bolletta dell'energia elettrica 7Acquisto di un macchinario 8Affitto del capannone 9Canone di leasing 10Acconto versato a un fornitore 11Acquisto con sconto in fattura 12Pagamento con cambialeVendite1Vendita di merci con incasso a 60 giorni 2Incasso dal cliente 3Vendita al banco in contanti 4Reso da un cliente 5Il cliente paga con una cambiale 6Incasso con abbuono concesso 7Credito perso, coperto dal fondo 8Credito perso senza fondo 9Anticipo ricevuto da un cliente 10Fattura per una prestazione di serviziPersonale1Liquidazione degli stipendi del mese 2Contributi a carico dell'azienda 3Pagamento degli stipendi 4Versamento di contributi e ritenute con F24 5Quota annua di TFR 6Liquidazione del TFR 7Rivalutazione annua del fondo TFRBanca1Accensione di un mutuo 2Pagamento di una rata del mutuo 3Interessi attivi sul conto corrente 4Commissioni bancarie 5Prelievo dalla banca per la cassa 6Interessi passivi sullo scoperto 7Versamento di contanti in banca 8Sconto di una cambiale 9RiBa salvo buon fine 10Anticipo su fatture 11Factoring pro solvendo 12Factoring pro solutoIVA e imposte1Liquidazione periodica dell'IVA 2Versamento dell'IVA 3Liquidazione IVA a credito 4Versamento degli acconti d'imposta 5Imposte dell'esercizio con acconti già versati 6Pagamento del saldo delle imposteImmobilizzazioni1Ammortamento annuo di un macchinario 2Vendita di un impianto con plusvalenza 3Vendita di un impianto con minusvalenza 4Acquisto di un software 5Ammortamento del software 6Costruzione interna di un impianto 7Riscatto di un bene in leasing 8Svalutazione di un impianto 9Maxicanone di leasing e riscontoFine anno1Rimanenze finali di merci 2Risconto attivo su un'assicurazione 3Rateo passivo su interessi 4Fattura da ricevere 5Svalutazione dei crediti 6Accantonamento per una causa in corso 7Imposte dell'esercizio 8Rateo attivo su interessi 9Risconto passivo su un affitto incassato in anticipo 10Riapertura delle rimanenze iniziali 11Utilizzo del fondo rischiUtile e perdite1Destinazione dell'utile 2Pagamento dei dividendi 3Copertura di una perdita con le riserve 4Utile portato a nuovo

85 operazioni in 10 gruppi, in continuo aggiornamento

Libro giornale · Esempio SrlMettiti alla prova

Costituzione con conferimento in denaro

I soci costituiscono Esempio Srl con un capitale di 50.000 €, sottoscritto e versato subito sul conto corrente della società.

1/3 Sottoscrizione

Conto	Natura	Dare	Avere
Soci c/sottoscrizione VFA	VFA	50.000
a Capitale sociale VEP	VEP		50.000
Totali		50.000	50.000

1/3 Versamento

Conto	Natura	Dare	Avere
Banca X c/c VFA	VFA	50.000
a Soci c/sottoscrizione VFP	VFP		50.000
Totali		50.000	50.000

Dare = Avere: 50.000 €

Perché

VFASoci c/sottoscrizione in Dare: nasce un credito verso i soci, che si sono impegnati a versare.
VEPCapitale sociale in Avere: aumenta il patrimonio netto: è la fonte apportata dai soci.
VFABanca X c/c in Dare: entrano i soldi sul conto.
VFPSoci c/sottoscrizione in Avere: il credito verso i soci si estingue.

I mastrini

Soci c/sottoscrizione

DARE50.000

AVERE50.000

saldo 0: il conto si chiude

Capitale sociale

DARE

AVERE50.000

saldo Avere 50.000

Banca X c/c

DARE50.000

AVERE

saldo Dare 50.000

Dove finisce nel bilancio

Soci c/sottoscrizioneSP attivo A Crediti verso sociapri Capitale socialeSP A.I Capitaleapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri

Nelle srl, alla costituzione va versato almeno il 25% dei conferimenti in denaro (art. 2464 c.c.). Qui i soci versano tutto subito.

Conferimento di un macchinario

Un socio entra nella società conferendo un macchinario valutato 30.000 € da una perizia di stima.

15/3 Sottoscrizione

Conto	Natura	Dare	Avere
Soci c/sottoscrizione VFA	VFA	30.000
a Capitale sociale VEP	VEP		30.000
Totali		30.000	30.000

15/3 Conferimento

Conto	Natura	Dare	Avere
Impianti e macchinari VEN	VEN	30.000
a Soci c/sottoscrizione VFP	VFP		30.000
Totali		30.000	30.000

Dare = Avere: 30.000 €

Perché

VFASoci c/sottoscrizione in Dare: credito verso il socio che deve conferire il bene.
VEPCapitale sociale in Avere: il capitale aumenta del valore del bene.
VENImpianti e macchinari in Dare: entra un bene a utilità pluriennale: è un costo pluriennale, che verrà ammortizzato.
VFPSoci c/sottoscrizione in Avere: il socio ha adempiuto: il credito si chiude.

I mastrini

Soci c/sottoscrizione

DARE30.000

AVERE30.000

saldo 0: il conto si chiude

Capitale sociale

DARE

AVERE30.000

saldo Avere 30.000

Impianti e macchinari

DARE30.000

AVERE

saldo Dare 30.000

Dove finisce nel bilancio

Soci c/sottoscrizioneSP attivo A Crediti verso sociapri Capitale socialeSP A.I Capitaleapri Impianti e macchinariSP B.II.2 Impianti e macchinarioapri

Nelle srl il valore dei beni conferiti deve risultare dalla relazione giurata di un esperto (art. 2465 c.c.).

Aumento di capitale a pagamento

L'assemblea delibera un aumento di capitale di 20.000 €, sottoscritto e versato dai soci.

10/6 Sottoscrizione

Conto	Natura	Dare	Avere
Soci c/sottoscrizione VFA	VFA	20.000
a Capitale sociale VEP	VEP		20.000
Totali		20.000	20.000

20/6 Versamento

Conto	Natura	Dare	Avere
Banca X c/c VFA	VFA	20.000
a Soci c/sottoscrizione VFP	VFP		20.000
Totali		20.000	20.000

Dare = Avere: 20.000 €

Perché

VFASoci c/sottoscrizione in Dare: credito verso i soci per l'aumento.
VEPCapitale sociale in Avere: il patrimonio netto cresce.
VFABanca X c/c in Dare: entrano i soldi.
VFPSoci c/sottoscrizione in Avere: il credito verso i soci si chiude.

I mastrini

Soci c/sottoscrizione

DARE20.000

AVERE20.000

saldo 0: il conto si chiude

Capitale sociale

DARE

AVERE20.000

saldo Avere 20.000

Banca X c/c

DARE20.000

AVERE

saldo Dare 20.000

Dove finisce nel bilancio

Soci c/sottoscrizioneSP attivo A Crediti verso sociapri Capitale socialeSP A.I Capitaleapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri

Un aumento di capitale porta cassa ma non è un ricavo: non passa dal conto economico.

Finanziamento dei soci

Un socio presta 20.000 € alla società, da restituire tra tre anni senza interessi.

2/3 Accredito

Conto	Natura	Dare	Avere
Banca X c/c VFA	VFA	20.000
a Debiti v/soci per finanziamenti VFP	VFP		20.000
Totali		20.000	20.000

Dare = Avere: 20.000 €

Perché

VFABanca X c/c in Dare: entrano i soldi.
VFPDebiti v/soci per finanziamenti in Avere: nasce un debito verso il socio: non è capitale, va restituito.

I mastrini

Banca X c/c

DARE20.000

AVERE

saldo Dare 20.000

Debiti v/soci per finanziamenti

DARE

AVERE20.000

saldo Avere 20.000

Dove finisce nel bilancio

Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri Debiti v/soci per finanziamentiSP D.3 Debiti verso soci per finanziamentiapri

Diverso da un versamento in conto capitale: qui il socio ha diritto alla restituzione. Nelle srl, se il prestito arriva quando la società è in difficoltà, si rimborsa dopo gli altri creditori (art. 2467 c.c.).

Costituzione di una spa con versamento del 25%

Alfa spa nasce con un capitale di 200.000 €, diviso in 200.000 azioni da 1 €. Alla costituzione i soci versano in banca il 25%, il minimo di legge; il resto viene richiamato dopo qualche mese.

2/3 Sottoscrizione

Conto	Natura	Dare	Avere
Azionisti c/sottoscrizione VFA	VFA	200.000
a Capitale sociale VEP	VEP		200.000
Totali		200.000	200.000

2/3 Versamento del 25%

Conto	Natura	Dare	Avere
Banca X c/c VFA	VFA	50.000
a Azionisti c/sottoscrizione VFP	VFP		50.000
Totali		50.000	50.000

10/9 Richiamo e versamento del resto

Conto	Natura	Dare	Avere
Banca X c/c VFA	VFA	150.000
a Azionisti c/sottoscrizione VFP	VFP		150.000
Totali		150.000	150.000

Dare = Avere: 150.000 €

Perché

VFAAzionisti c/sottoscrizione in Dare: credito verso i soci che si sono impegnati a versare.
VEPCapitale sociale in Avere: nasce il capitale della società.
VFABanca X c/c in Dare: entrano i soldi versati dai soci.
VFPAzionisti c/sottoscrizione in Avere: il credito verso i soci si riduce.
VFABanca X c/c in Dare: entrano i decimi richiamati.
VFPAzionisti c/sottoscrizione in Avere: il credito verso i soci si chiude.

I mastrini

Azionisti c/sottoscrizione

DARE200.000

AVERE50.000150.000

saldo 0: il conto si chiude

Capitale sociale

DARE

AVERE200.000

saldo Avere 200.000

Banca X c/c

DARE50.000150.000

AVERE

saldo Dare 200.000

Dove finisce nel bilancio

Azionisti c/sottoscrizioneSP attivo A Crediti verso soci per versamenti ancora dovutiapri Capitale socialeSP A.I Capitaleapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri

Nelle spa almeno il 25% dei conferimenti in denaro va versato in banca prima della costituzione (art. 2342 c.c.). Finché non è versato, il resto compare nell'attivo alla voce A, crediti verso soci, con l'indicazione della parte richiamata.

Aumento di capitale a pagamento con sovrapprezzo

Alfa spa emette 40.000 nuove azioni da 10 € di valore nominale al prezzo di 12 €. Alla sottoscrizione si versano il 25% del valore nominale e tutto il sovrapprezzo.

15/4 Sottoscrizione

Conto	Natura	Dare	Avere
Azionisti c/sottoscrizione VFA	VFA	480.000
a Capitale sociale VEP	VEP		400.000
a Riserva da soprapprezzo delle azioni VEP	VEP		80.000
Totali		480.000	480.000

15/4 Versamento

Conto	Natura	Dare	Avere
Banca X c/c VFA	VFA	180.000
a Azionisti c/sottoscrizione VFP	VFP		180.000
Totali		180.000	180.000

Dare = Avere: 180.000 €

Perché

VFAAzionisti c/sottoscrizione in Dare: credito verso i sottoscrittori: 40.000 azioni × 12 €.
VEPCapitale sociale in Avere: il capitale cresce del valore nominale: 40.000 × 10 €.
VEPRiserva da soprapprezzo delle azioni in Avere: i 2 € in più per azione sono una riserva di capitale.
VFABanca X c/c in Dare: 25% del nominale (100.000 €) più l'intero sovrapprezzo (80.000 €).
VFPAzionisti c/sottoscrizione in Avere: il credito verso i sottoscrittori si riduce.

I mastrini

Azionisti c/sottoscrizione

DARE480.000

AVERE180.000

saldo Dare 300.000

Capitale sociale

DARE

AVERE400.000

saldo Avere 400.000

Riserva da soprapprezzo delle azioni

DARE

AVERE80.000

saldo Avere 80.000

Banca X c/c

DARE180.000

AVERE

saldo Dare 180.000

Dove finisce nel bilancio

Azionisti c/sottoscrizioneSP attivo A Crediti verso soci per versamenti ancora dovutiapri Capitale socialeSP A.I Capitaleapri Riserva da soprapprezzo delle azioniSP A.II Riserva da soprapprezzo delle azioniapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri

Il sovrapprezzo va versato per intero alla sottoscrizione (art. 2439 c.c.). Alcuni testi usano un conto transitorio, Capitale sociale c/aumento, finché l'aumento non è iscritto nel registro delle imprese (art. 2444 c.c.).

Parcella del notaio per l'aumento di capitale

Il notaio fattura 3.000 € + IVA 22% per l'aumento di capitale. Al pagamento la società trattiene la ritenuta d'acconto del 20% sul compenso.

20/4 Parcella ricevuta

Conto	Natura	Dare	Avere
Costi di impianto e ampliamento VEN	VEN	3.000
IVA ns/credito VFA	VFA	660
a Debiti v/fornitori VFP	VFP		3.660
Totali		3.660	3.660

30/4 Pagamento

Conto	Natura	Dare	Avere
Debiti v/fornitori VFA	VFA	3.660
a Erario c/ritenute da versare VFP	VFP		600
a Banca X c/c VFP	VFP		3.060
Totali		3.660	3.660

Dare = Avere: 3.660 €

Perché

VENCosti di impianto e ampliamento in Dare: costo pluriennale legato all'ampliamento della società, B.I.1.
VFAIVA ns/credito in Dare: IVA recuperabile.
VFPDebiti v/fornitori in Avere: debito verso il notaio.
VFADebiti v/fornitori in Dare: il debito verso il notaio si chiude.
VFPErario c/ritenute da versare in Avere: ritenuta del 20% sui 3.000 € di compenso, da versare allo Stato.
VFPBanca X c/c in Avere: esce il netto.

I mastrini

Costi di impianto e ampliamento

DARE3.000

AVERE

saldo Dare 3.000

IVA ns/credito

DARE660

AVERE

saldo Dare 660

Debiti v/fornitori

DARE3.660

AVERE3.660

saldo 0: il conto si chiude

Erario c/ritenute da versare

DARE

AVERE600

saldo Avere 600

Banca X c/c

DARE

AVERE3.060

saldo Avere 3.060

Dove finisce nel bilancio

Costi di impianto e ampliamentoSP B.I.1 Costi di impianto e di ampliamentoapri IVA ns/creditoSi chiude nella liquidazione IVA; l'eventuale saldo va in SP C.II.5-bisapri Debiti v/fornitoriSP D.7 Debiti verso fornitoriapri Erario c/ritenute da versareSP D.12 Debiti tributariapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri

Si possono iscrivere tra i costi di impianto e ampliamento se hanno utilità pluriennale, con il consenso del collegio sindacale, e si ammortizzano in non più di cinque anni (art. 2426 n.5 c.c., OIC 24).

Aumento gratuito di capitale

Alfa spa trasforma 100.000 € di riserva straordinaria in capitale sociale e assegna gratuitamente nuove azioni ai soci.

30/5 Delibera

Conto	Natura	Dare	Avere
Riserva straordinaria giroconto	giroconto	100.000
a Capitale sociale giroconto	giroconto		100.000
Totali		100.000	100.000

Dare = Avere: 100.000 €

Perché

girocontoRiserva straordinaria in Dare: la riserva si riduce.
girocontoCapitale sociale in Avere: il capitale aumenta dello stesso importo.

I mastrini

Riserva straordinaria

DARE100.000

AVERE

saldo Dare 100.000

Capitale sociale

DARE

AVERE100.000

saldo Avere 100.000

Dove finisce nel bilancio

Riserva straordinariaSP A.VI Altre riserveapri Capitale socialeSP A.I Capitaleapri

Il patrimonio netto non cambia: una sua parte passa da riserva a capitale. Non entra un euro e non nasce nessun costo o ricavo.

Emissione di un prestito obbligazionario

Alfa spa emette 1.000 obbligazioni da 1.000 € al 4% annuo con cedole semestrali, sottoscritte e versate alla pari.

1/4 Sottoscrizione

Conto	Natura	Dare	Avere
Obbligazionisti c/sottoscrizione VFA	VFA	1.000.000
a Prestiti obbligazionari VFP	VFP		1.000.000
Totali		1.000.000	1.000.000

1/4 Versamento

Conto	Natura	Dare	Avere
Banca X c/c VFA	VFA	1.000.000
a Obbligazionisti c/sottoscrizione VFP	VFP		1.000.000
Totali		1.000.000	1.000.000

Dare = Avere: 1.000.000 €

Perché

VFAObbligazionisti c/sottoscrizione in Dare: credito verso chi ha sottoscritto le obbligazioni.
VFPPrestiti obbligazionari in Avere: nasce un debito a lungo termine.
VFABanca X c/c in Dare: entrano i soldi.
VFPObbligazionisti c/sottoscrizione in Avere: il credito verso i sottoscrittori si chiude.

I mastrini

Obbligazionisti c/sottoscrizione

DARE1.000.000

AVERE1.000.000

saldo 0: il conto si chiude

Prestiti obbligazionari

DARE

AVERE1.000.000

saldo Avere 1.000.000

Banca X c/c

DARE1.000.000

AVERE

saldo Dare 1.000.000

Dove finisce nel bilancio

Obbligazionisti c/sottoscrizioneSP C.II.5-quater Crediti verso altri, fino al versamentoapri Prestiti obbligazionariSP D.1 Obbligazioniapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri

Nelle spa le obbligazioni non possono superare, di regola, il doppio del capitale, della riserva legale e delle riserve disponibili (art. 2412 c.c.). Nel bilancio vanno in D.1.

Pagamento della cedola delle obbligazioni

Dopo sei mesi matura la cedola: 1.000.000 × 4% × 6/12 = 20.000 €. Su obbligazioni di una società non quotata, la società trattiene la ritenuta del 26%.

1/10 Maturazione della cedola

Conto	Natura	Dare	Avere
Interessi passivi su obbligazioni VEN	VEN	20.000
a Obbligazionisti c/interessi VFP	VFP		20.000
Totali		20.000	20.000

1/10 Pagamento

Conto	Natura	Dare	Avere
Obbligazionisti c/interessi VFA	VFA	20.000
a Erario c/ritenute da versare VFP	VFP		5.200
a Banca X c/c VFP	VFP		14.800
Totali		20.000	20.000

Dare = Avere: 20.000 €

Perché

VENInteressi passivi su obbligazioni in Dare: costo finanziario, in C.17.
VFPObbligazionisti c/interessi in Avere: debito verso gli obbligazionisti.
VFAObbligazionisti c/interessi in Dare: il debito si chiude.
VFPErario c/ritenute da versare in Avere: ritenuta del 26% da versare allo Stato.
VFPBanca X c/c in Avere: esce il netto pagato agli obbligazionisti.

I mastrini

Interessi passivi su obbligazioni

DARE20.000

AVERE

saldo Dare 20.000

Obbligazionisti c/interessi

DARE20.000

AVERE20.000

saldo 0: il conto si chiude

Erario c/ritenute da versare

DARE

AVERE5.200

saldo Avere 5.200

Banca X c/c

DARE

AVERE14.800

saldo Avere 14.800

Dove finisce nel bilancio

Interessi passivi su obbligazioniCE C.17 Interessi e altri oneri finanziariapri Obbligazionisti c/interessiSP D.14 Altri debitiapri Erario c/ritenute da versareSP D.12 Debiti tributariapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri

Per le obbligazioni di banche e società quotate la tassazione degli interessi segue regole diverse: in genere è l'intermediario ad applicare l'imposta sostitutiva.

Rateo sugli interessi delle obbligazioni

La cedola successiva scade il 1° aprile. Al 31 dicembre sono maturati 3 mesi su 6: 10.000 €.

31/12 Integrazione di fine anno

Conto	Natura	Dare	Avere
Interessi passivi su obbligazioni VEN	VEN	10.000
a Ratei passivi VFP	VFP		10.000
Totali		10.000	10.000

Dare = Avere: 10.000 €

Perché

VENInteressi passivi su obbligazioni in Dare: costo di competenza dell'anno.
VFPRatei passivi in Avere: debito presunto: si pagherà con la cedola di aprile.

I mastrini

Interessi passivi su obbligazioni

DARE10.000

AVERE

saldo Dare 10.000

Ratei passivi

DARE

AVERE10.000

saldo Avere 10.000

Dove finisce nel bilancio

Interessi passivi su obbligazioniCE C.17 Interessi e altri oneri finanziariapri Ratei passiviSP passivo E Ratei e riscontiapri

Rimborso del prestito obbligazionario

Alla scadenza Alfa spa rimborsa alla pari il prestito di 1.000.000 €.

1/4 Rimborso

Conto	Natura	Dare	Avere
Prestiti obbligazionari VFA	VFA	1.000.000
a Banca X c/c VFP	VFP		1.000.000
Totali		1.000.000	1.000.000

Dare = Avere: 1.000.000 €

Perché

VFAPrestiti obbligazionari in Dare: il debito si estingue.
VFPBanca X c/c in Avere: escono i soldi.

I mastrini

Prestiti obbligazionari

DARE1.000.000

AVERE

saldo Dare 1.000.000

Banca X c/c

DARE

AVERE1.000.000

saldo Avere 1.000.000

Dove finisce nel bilancio

Prestiti obbligazionariSP D.1 Obbligazioniapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri

Molti prestiti si rimborsano a rate, per estrazione a sorte dei titoli: la scrittura è la stessa, per ogni quota.

Acquisto di azioni proprie

Alfa spa riacquista sul mercato 5.000 azioni proprie a 11 €, nei limiti delle riserve disponibili.

12/6 Acquisto

Conto	Natura	Dare	Avere
Riserva negativa per azioni proprie VEN	VEN	55.000
a Banca X c/c VFP	VFP		55.000
Totali		55.000	55.000

Dare = Avere: 55.000 €

Perché

VENRiserva negativa per azioni proprie in Dare: il patrimonio netto si riduce.
VFPBanca X c/c in Avere: escono i soldi.

I mastrini

Riserva negativa per azioni proprie

DARE55.000

AVERE

saldo Dare 55.000

Banca X c/c

DARE

AVERE55.000

saldo Avere 55.000

Dove finisce nel bilancio

Riserva negativa per azioni proprieSP A.X Riserva negativa per azioni proprie in portafoglioapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri

Dal 2016 le azioni proprie non sono più un'attività: riducono direttamente il patrimonio netto con la voce A.X (art. 2357-ter c.c., OIC 28). L'acquisto è ammesso nei limiti degli utili distribuibili e delle riserve disponibili (art. 2357).

Perdita coperta riducendo il capitale

L'esercizio chiude con una perdita di 120.000 €. Le riserve disponibili sono 20.000 €: l'assemblea le usa e riduce il capitale per il resto.

28/4 Delibera

Conto	Natura	Dare	Avere
Riserva straordinaria VEN	VEN	20.000
Capitale sociale VEN	VEN	100.000
a Perdita d'esercizio VEP	VEP		120.000
Totali		120.000	120.000

Dare = Avere: 120.000 €

Perché

VENRiserva straordinaria in Dare: prima si usano le riserve.
VENCapitale sociale in Dare: poi si riduce il capitale.
VEPPerdita d'esercizio in Avere: la perdita si chiude.

I mastrini

Riserva straordinaria

DARE20.000

AVERE

saldo Dare 20.000

Capitale sociale

DARE100.000

AVERE

saldo Dare 100.000

Perdita d'esercizio

DARE

AVERE120.000

saldo Avere 120.000

Dove finisce nel bilancio

Riserva straordinariaSP A.VI Altre riserveapri Capitale socialeSP A.I Capitaleapri Perdita d'esercizioSP A.IX Perdita dell'esercizioapri

Se le perdite riducono il capitale di oltre un terzo, gli amministratori convocano l'assemblea (art. 2446 c.c.; art. 2482-bis per le srl).

Acquisto di merci con pagamento a 30 giorni

Esempio Srl riceve la fattura di un fornitore: merci per 10.000 € più IVA al 22%, da pagare entro 30 giorni.

5/4 Fattura ricevuta

Conto	Natura	Dare	Avere
Merci c/acquisti VEN	VEN	10.000
IVA ns/credito VFA	VFA	2.200
a Debiti v/fornitori VFP	VFP		12.200
Totali		12.200	12.200

Dare = Avere: 12.200 €

Perché

VENMerci c/acquisti in Dare: è un costo dell'esercizio.
VFAIVA ns/credito in Dare: l'IVA pagata al fornitore è un credito verso l'Erario.
VFPDebiti v/fornitori in Avere: nasce un debito verso il fornitore, IVA compresa.

I mastrini

Merci c/acquisti

DARE10.000

AVERE

saldo Dare 10.000

IVA ns/credito

DARE2.200

AVERE

saldo Dare 2.200

Debiti v/fornitori

DARE

AVERE12.200

saldo Avere 12.200

Dove finisce nel bilancio

Merci c/acquistiCE B.6 Materie prime e merciapri IVA ns/creditoSi chiude nella liquidazione IVA; l'eventuale saldo va in SP C.II.5-bisapri Debiti v/fornitoriSP D.7 Debiti verso fornitoriapri

Il costo è 10.000 €: l'IVA non è un costo per l'impresa, perché si recupera.

Pagamento del fornitore con bonifico

Alla scadenza Esempio Srl paga la fattura di 12.200 € con un bonifico.

5/5 Pagamento

Conto	Natura	Dare	Avere
Debiti v/fornitori VFA	VFA	12.200
a Banca X c/c VFP	VFP		12.200
Totali		12.200	12.200

Dare = Avere: 12.200 €

Perché

VFADebiti v/fornitori in Dare: il debito verso il fornitore si estingue.
VFPBanca X c/c in Avere: escono i soldi dal conto.

I mastrini

Debiti v/fornitori

DARE12.200

AVERE

saldo Dare 12.200

Banca X c/c

DARE

AVERE12.200

saldo Avere 12.200

Dove finisce nel bilancio

Debiti v/fornitoriSP D.7 Debiti verso fornitoriapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri

Nessun costo nuovo: il costo era già stato registrato con la fattura. Pagare non cambia l'utile.

Acquisto con spese di trasporto in fattura

Merci per 8.000 € e trasporto addebitato in fattura per 200 €, tutto con IVA al 22%.

12/4 Fattura ricevuta

Conto	Natura	Dare	Avere
Merci c/acquisti VEN	VEN	8.000
Costi di trasporto VEN	VEN	200
IVA ns/credito VFA	VFA	1.804
a Debiti v/fornitori VFP	VFP		10.004
Totali		10.004	10.004

Dare = Avere: 10.004 €

Perché

VENMerci c/acquisti in Dare: costo delle merci.
VENCosti di trasporto in Dare: il trasporto è un costo accessorio all'acquisto.
VFAIVA ns/credito in Dare: IVA del 22% su 8.200 €.
VFPDebiti v/fornitori in Avere: debito totale verso il fornitore.

I mastrini

Merci c/acquisti

DARE8.000

AVERE

saldo Dare 8.000

Costi di trasporto

DARE200

AVERE

saldo Dare 200

IVA ns/credito

DARE1.804

AVERE

saldo Dare 1.804

Debiti v/fornitori

DARE

AVERE10.004

saldo Avere 10.004

Dove finisce nel bilancio

Merci c/acquistiCE B.6 Materie prime e merciapri Costi di trasportoCE B.7 Serviziapri IVA ns/creditoSi chiude nella liquidazione IVA; l'eventuale saldo va in SP C.II.5-bisapri Debiti v/fornitoriSP D.7 Debiti verso fornitoriapri

Reso di merci al fornitore

Esempio Srl restituisce merci difettose per 1.000 € + IVA e riceve una nota di variazione.

20/4 Nota di variazione ricevuta

Conto	Natura	Dare	Avere
Debiti v/fornitori VFA	VFA	1.220
a Resi su acquisti VEP	VEP		1.000
a IVA ns/credito VFP	VFP		220
Totali		1.220	1.220

Dare = Avere: 1.220 €

Perché

VFADebiti v/fornitori in Dare: il debito verso il fornitore diminuisce.
VEPResi su acquisti in Avere: rettifica il costo d'acquisto.
VFPIVA ns/credito in Avere: diminuisce l'IVA a credito.

I mastrini

Debiti v/fornitori

DARE1.220

AVERE

saldo Dare 1.220

Resi su acquisti

DARE

AVERE1.000

saldo Avere 1.000

IVA ns/credito

DARE

AVERE220

saldo Avere 220

Dove finisce nel bilancio

Debiti v/fornitoriSP D.7 Debiti verso fornitoriapri Resi su acquistiCE B.6, in riduzioneapri IVA ns/creditoSi chiude nella liquidazione IVA; l'eventuale saldo va in SP C.II.5-bisapri

Pagamento con abbuono ottenuto

Al pagamento di una fattura da 12.200 €, il fornitore concede un abbuono di 50 € per arrotondamento.

30/4 Pagamento

Conto	Natura	Dare	Avere
Debiti v/fornitori VFA	VFA	12.200
a Banca X c/c VFP	VFP		12.150
a Ribassi e abbuoni attivi VEP	VEP		50
Totali		12.200	12.200

Dare = Avere: 12.200 €

Perché

VFADebiti v/fornitori in Dare: il debito si chiude per intero.
VFPBanca X c/c in Avere: escono 12.150 €.
VEPRibassi e abbuoni attivi in Avere: il minor pagamento rettifica gli acquisti.

I mastrini

Debiti v/fornitori

DARE12.200

AVERE

saldo Dare 12.200

Banca X c/c

DARE

AVERE12.150

saldo Avere 12.150

Ribassi e abbuoni attivi

DARE

AVERE50

saldo Avere 50

Dove finisce nel bilancio

Debiti v/fornitoriSP D.7 Debiti verso fornitoriapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri Ribassi e abbuoni attiviCE B.6, in riduzioneapri

Bolletta dell'energia elettrica

Arriva la fattura dell'energia: 500 € + IVA 22%, da pagare in seguito.

31/5 Fattura ricevuta

Conto	Natura	Dare	Avere
Costi per energia VEN	VEN	500
IVA ns/credito VFA	VFA	110
a Debiti v/fornitori VFP	VFP		610
Totali		610	610

Dare = Avere: 610 €

Perché

VENCosti per energia in Dare: è un costo per servizi.
VFAIVA ns/credito in Dare: IVA recuperabile.
VFPDebiti v/fornitori in Avere: debito verso il fornitore di energia.

I mastrini

Costi per energia

DARE500

AVERE

saldo Dare 500

IVA ns/credito

DARE110

AVERE

saldo Dare 110

Debiti v/fornitori

DARE

AVERE610

saldo Avere 610

Dove finisce nel bilancio

Costi per energiaCE B.7 Serviziapri IVA ns/creditoSi chiude nella liquidazione IVA; l'eventuale saldo va in SP C.II.5-bisapri Debiti v/fornitoriSP D.7 Debiti verso fornitoriapri

Acquisto di un macchinario

Esempio Srl compra un macchinario da 60.000 € + IVA 22%, con pagamento differito.

2/1 Fattura ricevuta

Conto	Natura	Dare	Avere
Impianti e macchinari VEN	VEN	60.000
IVA ns/credito VFA	VFA	13.200
a Debiti v/fornitori VFP	VFP		73.200
Totali		73.200	73.200

Dare = Avere: 73.200 €

Perché

VENImpianti e macchinari in Dare: costo pluriennale: va nell'attivo e verrà ammortizzato.
VFAIVA ns/credito in Dare: IVA recuperabile.
VFPDebiti v/fornitori in Avere: debito verso il fornitore.

I mastrini

Impianti e macchinari

DARE60.000

AVERE

saldo Dare 60.000

IVA ns/credito

DARE13.200

AVERE

saldo Dare 13.200

Debiti v/fornitori

DARE

AVERE73.200

saldo Avere 73.200

Dove finisce nel bilancio

Impianti e macchinariSP B.II.2 Impianti e macchinarioapri IVA ns/creditoSi chiude nella liquidazione IVA; l'eventuale saldo va in SP C.II.5-bisapri Debiti v/fornitoriSP D.7 Debiti verso fornitoriapri

Nel conto economico di quest'anno compare solo la quota di ammortamento, non l'intero prezzo.

Affitto del capannone

Esempio Srl paga con bonifico l'affitto mensile di 2.000 € a un proprietario privato, senza IVA.

1/2 Pagamento

Conto	Natura	Dare	Avere
Fitti passivi VEN	VEN	2.000
a Banca X c/c VFP	VFP		2.000
Totali		2.000	2.000

Dare = Avere: 2.000 €

Perché

VENFitti passivi in Dare: costo per godimento di beni di terzi.
VFPBanca X c/c in Avere: escono i soldi.

I mastrini

Fitti passivi

DARE2.000

AVERE

saldo Dare 2.000

Banca X c/c

DARE

AVERE2.000

saldo Avere 2.000

Dove finisce nel bilancio

Fitti passiviCE B.8 Godimento di beni di terziapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri

Canone di leasing

Arriva la fattura del canone di leasing di un furgone: 1.500 € + IVA 22%.

1/3 Fattura ricevuta

Conto	Natura	Dare	Avere
Canoni di leasing VEN	VEN	1.500
IVA ns/credito VFA	VFA	330
a Debiti v/fornitori VFP	VFP		1.830
Totali		1.830	1.830

Dare = Avere: 1.830 €

Perché

VENCanoni di leasing in Dare: nel bilancio civilistico il canone è un costo per godimento di beni di terzi.
VFAIVA ns/credito in Dare: IVA recuperabile.
VFPDebiti v/fornitori in Avere: debito verso la società di leasing.

I mastrini

Canoni di leasing

DARE1.500

AVERE

saldo Dare 1.500

IVA ns/credito

DARE330

AVERE

saldo Dare 330

Debiti v/fornitori

DARE

AVERE1.830

saldo Avere 1.830

Dove finisce nel bilancio

Canoni di leasingCE B.8 Godimento di beni di terziapri IVA ns/creditoSi chiude nella liquidazione IVA; l'eventuale saldo va in SP C.II.5-bisapri Debiti v/fornitoriSP D.7 Debiti verso fornitoriapri

Con i principi IAS/IFRS (IFRS 16) il leasing si contabilizza invece come diritto d'uso del bene e debito.

Acconto versato a un fornitore

Esempio Srl versa un acconto di 2.000 € + IVA 22% per un ordine di merci; il fornitore emette una fattura d'acconto.

10/3 Pagamento dell'acconto

Conto	Natura	Dare	Avere
Fornitori c/acconti VFA	VFA	2.000
IVA ns/credito VFA	VFA	440
a Banca X c/c VFP	VFP		2.440
Totali		2.440	2.440

Dare = Avere: 2.440 €

Perché

VFAFornitori c/acconti in Dare: nasce un credito verso il fornitore, che dovrà consegnare la merce.
VFAIVA ns/credito in Dare: anche sull'acconto si applica l'IVA.
VFPBanca X c/c in Avere: escono i soldi.

I mastrini

Fornitori c/acconti

DARE2.000

AVERE

saldo Dare 2.000

IVA ns/credito

DARE440

AVERE

saldo Dare 440

Banca X c/c

DARE

AVERE2.440

saldo Avere 2.440

Dove finisce nel bilancio

Fornitori c/accontiSP C.I.5 Accontiapri IVA ns/creditoSi chiude nella liquidazione IVA; l'eventuale saldo va in SP C.II.5-bisapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri

Alla consegna si registra la fattura finale per intero e l'acconto si chiude: Debiti v/fornitori in Dare, Fornitori c/acconti in Avere.

Acquisto con sconto in fattura

Merci a listino per 10.000 €, sconto commerciale del 10% indicato in fattura, IVA 22% sul prezzo scontato.

14/4 Fattura ricevuta

Conto	Natura	Dare	Avere
Merci c/acquisti VEN	VEN	9.000
IVA ns/credito VFA	VFA	1.980
a Debiti v/fornitori VFP	VFP		10.980
Totali		10.980	10.980

Dare = Avere: 10.980 €

Perché

VENMerci c/acquisti in Dare: il costo è il prezzo al netto dello sconto in fattura.
VFAIVA ns/credito in Dare: IVA calcolata sul prezzo scontato.
VFPDebiti v/fornitori in Avere: debito verso il fornitore.

I mastrini

Merci c/acquisti

DARE9.000

AVERE

saldo Dare 9.000

IVA ns/credito

DARE1.980

AVERE

saldo Dare 1.980

Debiti v/fornitori

DARE

AVERE10.980

saldo Avere 10.980

Dove finisce nel bilancio

Merci c/acquistiCE B.6 Materie prime e merciapri IVA ns/creditoSi chiude nella liquidazione IVA; l'eventuale saldo va in SP C.II.5-bisapri Debiti v/fornitoriSP D.7 Debiti verso fornitoriapri

Gli sconti incondizionati in fattura non si registrano a parte: riducono direttamente il costo. Resi e abbuoni successivi invece sì.

Pagamento con cambiale

Esempio Srl salda una fattura da 12.200 € firmando una cambiale a 60 giorni, poi la paga alla scadenza.

5/6 Emissione della cambiale

Conto	Natura	Dare	Avere
Debiti v/fornitori VFA	VFA	12.200
a Cambiali passive VFP	VFP		12.200
Totali		12.200	12.200

4/8 Pagamento alla scadenza

Conto	Natura	Dare	Avere
Cambiali passive VFA	VFA	12.200
a Banca X c/c VFP	VFP		12.200
Totali		12.200	12.200

Dare = Avere: 12.200 €

Perché

VFADebiti v/fornitori in Dare: il debito della fattura si chiude.
VFPCambiali passive in Avere: nasce un debito rappresentato da un titolo di credito.
VFACambiali passive in Dare: il debito cambiario si estingue.
VFPBanca X c/c in Avere: escono i soldi.

I mastrini

Debiti v/fornitori

DARE12.200

AVERE

saldo Dare 12.200

Cambiali passive

DARE12.200

AVERE12.200

saldo 0: il conto si chiude

Banca X c/c

DARE

AVERE12.200

saldo Avere 12.200

Dove finisce nel bilancio

Debiti v/fornitoriSP D.7 Debiti verso fornitoriapri Cambiali passiveSP D.8 Debiti rappresentati da titoli di creditoapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri

Vendita di merci con incasso a 60 giorni

Esempio Srl emette fattura a un cliente: merci per 20.000 € + IVA 22%, incasso a 60 giorni.

8/4 Fattura emessa

Conto	Natura	Dare	Avere
Crediti v/clienti VFA	VFA	24.400
a Merci c/vendite VEP	VEP		20.000
a IVA ns/debito VFP	VFP		4.400
Totali		24.400	24.400

Dare = Avere: 24.400 €

Perché

VFACrediti v/clienti in Dare: nasce un credito verso il cliente, IVA compresa.
VEPMerci c/vendite in Avere: è un ricavo dell'esercizio.
VFPIVA ns/debito in Avere: l'IVA addebitata al cliente è un debito verso l'Erario.

I mastrini

Crediti v/clienti

DARE24.400

AVERE

saldo Dare 24.400

Merci c/vendite

DARE

AVERE20.000

saldo Avere 20.000

IVA ns/debito

DARE

AVERE4.400

saldo Avere 4.400

Dove finisce nel bilancio

Crediti v/clientiSP C.II.1 Crediti verso clientiapri Merci c/venditeCE A.1 Ricavi delle venditeapri IVA ns/debitoSi chiude nella liquidazione IVA; il saldo va in SP D.12apri

Il ricavo si registra alla vendita, non all'incasso.

Incasso dal cliente

Il cliente salda la fattura di 24.400 € con un bonifico.

7/6 Incasso

Conto	Natura	Dare	Avere
Banca X c/c VFA	VFA	24.400
a Crediti v/clienti VFP	VFP		24.400
Totali		24.400	24.400

Dare = Avere: 24.400 €

Perché

VFABanca X c/c in Dare: entrano i soldi.
VFPCrediti v/clienti in Avere: il credito verso il cliente si chiude.

I mastrini

Banca X c/c

DARE24.400

AVERE

saldo Dare 24.400

Crediti v/clienti

DARE

AVERE24.400

saldo Avere 24.400

Dove finisce nel bilancio

Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri Crediti v/clientiSP C.II.1 Crediti verso clientiapri

L'incasso non è un ricavo: il ricavo era già stato registrato con la fattura.

Vendita al banco in contanti

Una vendita al dettaglio da 500 € + IVA 22%, pagata subito in contanti.

9/4 Vendita

Conto	Natura	Dare	Avere
Denaro in cassa VFA	VFA	610
a Merci c/vendite VEP	VEP		500
a IVA ns/debito VFP	VFP		110
Totali		610	610

Dare = Avere: 610 €

Perché

VFADenaro in cassa in Dare: entrano contanti.
VEPMerci c/vendite in Avere: ricavo di vendita.
VFPIVA ns/debito in Avere: IVA dovuta all'Erario.

I mastrini

Denaro in cassa

DARE610

AVERE

saldo Dare 610

Merci c/vendite

DARE

AVERE500

saldo Avere 500

IVA ns/debito

DARE

AVERE110

saldo Avere 110

Dove finisce nel bilancio

Denaro in cassaSP C.IV.3 Danaro in cassaapri Merci c/venditeCE A.1 Ricavi delle venditeapri IVA ns/debitoSi chiude nella liquidazione IVA; il saldo va in SP D.12apri

Reso da un cliente

Un cliente restituisce merci per 2.000 € + IVA; Esempio Srl emette una nota di variazione.

15/4 Nota di variazione emessa

Conto	Natura	Dare	Avere
Resi su vendite VEN	VEN	2.000
IVA ns/debito VFA	VFA	440
a Crediti v/clienti VFP	VFP		2.440
Totali		2.440	2.440

Dare = Avere: 2.440 €

Perché

VENResi su vendite in Dare: rettifica i ricavi di vendita.
VFAIVA ns/debito in Dare: diminuisce l'IVA dovuta.
VFPCrediti v/clienti in Avere: diminuisce il credito verso il cliente.

I mastrini

Resi su vendite

DARE2.000

AVERE

saldo Dare 2.000

IVA ns/debito

DARE440

AVERE

saldo Dare 440

Crediti v/clienti

DARE

AVERE2.440

saldo Avere 2.440

Dove finisce nel bilancio

Resi su venditeCE A.1, in riduzioneapri IVA ns/debitoSi chiude nella liquidazione IVA; il saldo va in SP D.12apri Crediti v/clientiSP C.II.1 Crediti verso clientiapri

Il cliente paga con una cambiale

Il cliente consegna una cambiale da 12.200 € a saldo della fattura.

20/5 Ricevuta la cambiale

Conto	Natura	Dare	Avere
Cambiali attive VFA	VFA	12.200
a Crediti v/clienti VFP	VFP		12.200
Totali		12.200	12.200

Dare = Avere: 12.200 €

Perché

VFACambiali attive in Dare: nasce un credito rappresentato da un titolo.
VFPCrediti v/clienti in Avere: si chiude il credito della fattura.

I mastrini

Cambiali attive

DARE12.200

AVERE

saldo Dare 12.200

Crediti v/clienti

DARE

AVERE12.200

saldo Avere 12.200

Dove finisce nel bilancio

Cambiali attiveSP C.II.1 Crediti verso clientiapri Crediti v/clientiSP C.II.1 Crediti verso clientiapri

Nello stato patrimoniale le cambiali ricevute dai clienti restano tra i crediti verso clienti.

Incasso con abbuono concesso

Il cliente paga una fattura da 12.200 € versando 12.180 €: Esempio Srl concede un abbuono di 20 €.

30/5 Incasso

Conto	Natura	Dare	Avere
Banca X c/c VFA	VFA	12.180
Ribassi e abbuoni passivi VEN	VEN	20
a Crediti v/clienti VFP	VFP		12.200
Totali		12.200	12.200

Dare = Avere: 12.200 €

Perché

VFABanca X c/c in Dare: entrano 12.180 €.
VENRibassi e abbuoni passivi in Dare: il minor incasso rettifica i ricavi.
VFPCrediti v/clienti in Avere: il credito si chiude per intero.

I mastrini

Banca X c/c

DARE12.180

AVERE

saldo Dare 12.180

Ribassi e abbuoni passivi

DARE20

AVERE

saldo Dare 20

Crediti v/clienti

DARE

AVERE12.200

saldo Avere 12.200

Dove finisce nel bilancio

Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri Ribassi e abbuoni passiviCE A.1, in riduzioneapri Crediti v/clientiSP C.II.1 Crediti verso clientiapri

Credito perso, coperto dal fondo

Un cliente fallisce: il credito di 3.000 € è perso, ma era già coperto dal fondo svalutazione crediti.

10/9 Stralcio del credito

Conto	Natura	Dare	Avere
Fondo svalutazione crediti VFA	VFA	3.000
a Crediti v/clienti VFP	VFP		3.000
Totali		3.000	3.000

Dare = Avere: 3.000 €

Perché

VFAFondo svalutazione crediti in Dare: si utilizza il fondo accantonato negli anni precedenti.
VFPCrediti v/clienti in Avere: il credito viene eliminato.

I mastrini

Fondo svalutazione crediti

DARE3.000

AVERE

saldo Dare 3.000

Crediti v/clienti

DARE

AVERE3.000

saldo Avere 3.000

Dove finisce nel bilancio

Fondo svalutazione creditiRettifica di SP C.II.1apri Crediti v/clientiSP C.II.1 Crediti verso clientiapri

Nessun costo nuovo: la perdita era già stata stimata con la svalutazione. Il recupero dell'IVA, quando possibile, segue regole specifiche.

Credito perso senza fondo

Un credito di 1.000 € risulta inesigibile e il fondo svalutazione non basta a coprirlo.

15/9 Stralcio del credito

Conto	Natura	Dare	Avere
Perdite su crediti VEN	VEN	1.000
a Crediti v/clienti VFP	VFP		1.000
Totali		1.000	1.000

Dare = Avere: 1.000 €

Perché

VENPerdite su crediti in Dare: la perdita è un costo dell'esercizio.
VFPCrediti v/clienti in Avere: il credito viene eliminato.

I mastrini

Perdite su crediti

DARE1.000

AVERE

saldo Dare 1.000

Crediti v/clienti

DARE

AVERE1.000

saldo Avere 1.000

Dove finisce nel bilancio

Perdite su creditiCE B.14 Oneri diversi di gestioneapri Crediti v/clientiSP C.II.1 Crediti verso clientiapri

Anticipo ricevuto da un cliente

Un cliente versa un anticipo di 5.000 € + IVA 22% su un ordine che verrà consegnato il mese prossimo.

12/5 Incasso dell'anticipo

Conto	Natura	Dare	Avere
Banca X c/c VFA	VFA	6.100
a Clienti c/acconti VFP	VFP		5.000
a IVA ns/debito VFP	VFP		1.100
Totali		6.100	6.100

Dare = Avere: 6.100 €

Perché

VFABanca X c/c in Dare: entrano i soldi.
VFPClienti c/acconti in Avere: nasce un debito: l'azienda deve ancora consegnare la merce.
VFPIVA ns/debito in Avere: l'IVA è dovuta già sull'acconto.

I mastrini

Banca X c/c

DARE6.100

AVERE

saldo Dare 6.100

Clienti c/acconti

DARE

AVERE5.000

saldo Avere 5.000

IVA ns/debito

DARE

AVERE1.100

saldo Avere 1.100

Dove finisce nel bilancio

Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri Clienti c/accontiSP D.6 Accontiapri IVA ns/debitoSi chiude nella liquidazione IVA; il saldo va in SP D.12apri

Non è ancora un ricavo: lo diventerà alla consegna. Nello stato patrimoniale l'anticipo è un debito, in D.6 Acconti.

Fattura per una prestazione di servizi

Esempio Srl esegue una manutenzione per un cliente e fattura 5.000 € + IVA 22%, da incassare a 30 giorni.

20/5 Fattura emessa

Conto	Natura	Dare	Avere
Crediti v/clienti VFA	VFA	6.100
a Prestazioni di servizi VEP	VEP		5.000
a IVA ns/debito VFP	VFP		1.100
Totali		6.100	6.100

Dare = Avere: 6.100 €

Perché

VFACrediti v/clienti in Dare: credito verso il cliente, IVA compresa.
VEPPrestazioni di servizi in Avere: ricavo dell'attività tipica, in A.1.
VFPIVA ns/debito in Avere: IVA dovuta all'Erario.

I mastrini

Crediti v/clienti

DARE6.100

AVERE

saldo Dare 6.100

Prestazioni di servizi

DARE

AVERE5.000

saldo Avere 5.000

IVA ns/debito

DARE

AVERE1.100

saldo Avere 1.100

Dove finisce nel bilancio

Crediti v/clientiSP C.II.1 Crediti verso clientiapri Prestazioni di serviziCE A.1 Ricavi delle vendite e delle prestazioniapri IVA ns/debitoSi chiude nella liquidazione IVA; il saldo va in SP D.12apri

Liquidazione degli stipendi del mese

Cedolino del mese: stipendio lordo 3.000 €. Si trattengono i contributi del dipendente (276 €) e l'IRPEF (474 €): al dipendente spettano 2.250 € netti.

31/1 Liquidazione

Conto	Natura	Dare	Avere
Salari e stipendi VEN	VEN	3.000
a Debiti v/istituti previdenziali VFP	VFP		276
a Erario c/ritenute da versare VFP	VFP		474
a Personale c/retribuzioni VFP	VFP		2.250
Totali		3.000	3.000

Dare = Avere: 3.000 €

Perché

VENSalari e stipendi in Dare: il costo è lo stipendio lordo.
VFPDebiti v/istituti previdenziali in Avere: contributi a carico del dipendente, da versare all'INPS.
VFPErario c/ritenute da versare in Avere: IRPEF trattenuta, da versare allo Stato.
VFPPersonale c/retribuzioni in Avere: il netto da pagare al dipendente.

I mastrini

Salari e stipendi

DARE3.000

AVERE

saldo Dare 3.000

Debiti v/istituti previdenziali

DARE

AVERE276

saldo Avere 276

Erario c/ritenute da versare

DARE

AVERE474

saldo Avere 474

Personale c/retribuzioni

DARE

AVERE2.250

saldo Avere 2.250

Dove finisce nel bilancio

Salari e stipendiCE B.9.a Salari e stipendiapri Debiti v/istituti previdenzialiSP D.13 Debiti verso istituti di previdenzaapri Erario c/ritenute da versareSP D.12 Debiti tributariapri Personale c/retribuzioniSP D.14 Altri debitiapri

Importi semplificati: contributi e ritenute reali dipendono dal contratto e dalla situazione del dipendente.

Contributi a carico dell'azienda

Sugli stipendi del mese l'azienda deve all'INPS anche i contributi a proprio carico: 900 €.

31/1 Contributi

Conto	Natura	Dare	Avere
Oneri sociali VEN	VEN	900
a Debiti v/istituti previdenziali VFP	VFP		900
Totali		900	900

Dare = Avere: 900 €

Perché

VENOneri sociali in Dare: costo del personale a carico dell'azienda.
VFPDebiti v/istituti previdenziali in Avere: debito verso l'INPS.

I mastrini

Oneri sociali

DARE900

AVERE

saldo Dare 900

Debiti v/istituti previdenziali

DARE

AVERE900

saldo Avere 900

Dove finisce nel bilancio

Oneri socialiCE B.9.b Oneri socialiapri Debiti v/istituti previdenzialiSP D.13 Debiti verso istituti di previdenzaapri

Pagamento degli stipendi

Esempio Srl paga gli stipendi netti con un bonifico.

5/2 Pagamento

Conto	Natura	Dare	Avere
Personale c/retribuzioni VFA	VFA	2.250
a Banca X c/c VFP	VFP		2.250
Totali		2.250	2.250

Dare = Avere: 2.250 €

Perché

VFAPersonale c/retribuzioni in Dare: il debito verso il dipendente si estingue.
VFPBanca X c/c in Avere: escono i soldi.

I mastrini

Personale c/retribuzioni

DARE2.250

AVERE

saldo Dare 2.250

Banca X c/c

DARE

AVERE2.250

saldo Avere 2.250

Dove finisce nel bilancio

Personale c/retribuzioniSP D.14 Altri debitiapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri

Versamento di contributi e ritenute con F24

Entro il 16 del mese successivo l'azienda versa con il modello F24 i contributi (276 + 900 €) e le ritenute IRPEF (474 €).

16/2 Versamento F24

Conto	Natura	Dare	Avere
Debiti v/istituti previdenziali VFA	VFA	1.176
Erario c/ritenute da versare VFA	VFA	474
a Banca X c/c VFP	VFP		1.650
Totali		1.650	1.650

Dare = Avere: 1.650 €

Perché

VFADebiti v/istituti previdenziali in Dare: si estingue il debito verso l'INPS.
VFAErario c/ritenute da versare in Dare: si estingue il debito verso lo Stato.
VFPBanca X c/c in Avere: escono i soldi.

I mastrini

Debiti v/istituti previdenziali

DARE1.176

AVERE

saldo Dare 1.176

Erario c/ritenute da versare

DARE474

AVERE

saldo Dare 474

Banca X c/c

DARE

AVERE1.650

saldo Avere 1.650

Dove finisce nel bilancio

Debiti v/istituti previdenzialiSP D.13 Debiti verso istituti di previdenzaapri Erario c/ritenute da versareSP D.12 Debiti tributariapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri

Quota annua di TFR

A fine anno si accantona il TFR maturato da un dipendente con retribuzione annua di 27.000 €: 27.000 ÷ 13,5 = 2.000 €.

31/12 Accantonamento

Conto	Natura	Dare	Avere
TFR VEN	VEN	2.000
a Debiti per TFR VFP	VFP		2.000
Totali		2.000	2.000

Dare = Avere: 2.000 €

Perché

VENTFR in Dare: costo del personale di competenza dell'anno.
VFPDebiti per TFR in Avere: aumenta il debito verso il dipendente, che verrà pagato alla fine del rapporto.

I mastrini

TFR

DARE2.000

AVERE

saldo Dare 2.000

Debiti per TFR

DARE

AVERE2.000

saldo Avere 2.000

Dove finisce nel bilancio

TFRCE B.9.c Trattamento di fine rapportoapri Debiti per TFRSP passivo C Trattamento di fine rapportoapri

Esempio semplificato: non considera la rivalutazione del fondo e il contributo dello 0,50%.

Liquidazione del TFR

Un dipendente lascia l'azienda: il suo TFR accumulato è 10.000 €. Sull'importo si applica una ritenuta fiscale, qui ipotizzata al 23%.

30/6 Liquidazione

Conto	Natura	Dare	Avere
Debiti per TFR VFA	VFA	10.000
a Erario c/ritenute da versare VFP	VFP		2.300
a Banca X c/c VFP	VFP		7.700
Totali		10.000	10.000

Dare = Avere: 10.000 €

Perché

VFADebiti per TFR in Dare: il debito verso il dipendente si chiude.
VFPErario c/ritenute da versare in Avere: ritenuta da versare allo Stato.
VFPBanca X c/c in Avere: il netto pagato al dipendente.

I mastrini

Debiti per TFR

DARE10.000

AVERE

saldo Dare 10.000

Erario c/ritenute da versare

DARE

AVERE2.300

saldo Avere 2.300

Banca X c/c

DARE

AVERE7.700

saldo Avere 7.700

Dove finisce nel bilancio

Debiti per TFRSP passivo C Trattamento di fine rapportoapri Erario c/ritenute da versareSP D.12 Debiti tributariapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri

Il TFR è soggetto a tassazione separata: l'aliquota reale si calcola caso per caso.

Rivalutazione annua del fondo TFR

Il fondo TFR di inizio anno è 50.000 €; la rivalutazione dell'anno è del 3%, cioè 1.500 €. Sulla rivalutazione si applica l'imposta sostitutiva del 17%.

31/12 Rivalutazione

Conto	Natura	Dare	Avere
TFR VEN	VEN	1.500
a Debiti per TFR VFP	VFP		1.500
Totali		1.500	1.500

31/12 Imposta sostitutiva

Conto	Natura	Dare	Avere
Debiti per TFR VFA	VFA	255
a Erario c/ritenute da versare VFP	VFP		255
Totali		255	255

Dare = Avere: 255 €

Perché

VENTFR in Dare: anche la rivalutazione è un costo del personale.
VFPDebiti per TFR in Avere: il debito verso i dipendenti cresce.
VFADebiti per TFR in Dare: l'imposta è a carico del dipendente e riduce il suo fondo.
VFPErario c/ritenute da versare in Avere: debito verso lo Stato.

I mastrini

TFR

DARE1.500

AVERE

saldo Dare 1.500

Debiti per TFR

DARE255

AVERE1.500

saldo Avere 1.245

Erario c/ritenute da versare

DARE

AVERE255

saldo Avere 255

Dove finisce nel bilancio

TFRCE B.9.c Trattamento di fine rapportoapri Debiti per TFRSP passivo C Trattamento di fine rapportoapri Erario c/ritenute da versareSP D.12 Debiti tributariapri

L'imposta sostitutiva si versa in acconto entro il 16 dicembre e a saldo entro il 16 febbraio dell'anno successivo.

Accensione di un mutuo

La banca concede un mutuo di 50.000 € accreditandolo sul conto corrente.

1/7 Accredito

Conto	Natura	Dare	Avere
Banca X c/c VFA	VFA	50.000
a Mutui passivi VFP	VFP		50.000
Totali		50.000	50.000

Dare = Avere: 50.000 €

Perché

VFABanca X c/c in Dare: entrano i soldi.
VFPMutui passivi in Avere: nasce un debito verso la banca.

I mastrini

Banca X c/c

DARE50.000

AVERE

saldo Dare 50.000

Mutui passivi

DARE

AVERE50.000

saldo Avere 50.000

Dove finisce nel bilancio

Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri Mutui passiviSP D.4 Debiti verso bancheapri

Nessun ricavo: ricevere un prestito non aumenta l'utile.

Pagamento di una rata del mutuo

Rata semestrale di 5.000 €: 4.000 € di quota capitale e 1.000 € di interessi.

31/12 Addebito della rata

Conto	Natura	Dare	Avere
Mutui passivi VFA	VFA	4.000
Interessi passivi su mutui VEN	VEN	1.000
a Banca X c/c VFP	VFP		5.000
Totali		5.000	5.000

Dare = Avere: 5.000 €

Perché

VFAMutui passivi in Dare: la quota capitale riduce il debito.
VENInteressi passivi su mutui in Dare: gli interessi sono un costo.
VFPBanca X c/c in Avere: esce l'intera rata.

I mastrini

Mutui passivi

DARE4.000

AVERE

saldo Dare 4.000

Interessi passivi su mutui

DARE1.000

AVERE

saldo Dare 1.000

Banca X c/c

DARE

AVERE5.000

saldo Avere 5.000

Dove finisce nel bilancio

Mutui passiviSP D.4 Debiti verso bancheapri Interessi passivi su mutuiCE C.17 Interessi e oneri finanziariapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri

Solo gli interessi sono un costo. La quota capitale restituisce il prestito.

Interessi attivi sul conto corrente

La banca accredita 100 € di interessi lordi, trattenendo la ritenuta del 26%.

31/12 Accredito

Conto	Natura	Dare	Avere
Banca X c/c VFA	VFA	74
Erario c/ritenute subite VFA	VFA	26
a Interessi attivi bancari VEP	VEP		100
Totali		100	100

Dare = Avere: 100 €

Perché

VFABanca X c/c in Dare: entra il netto.
VFAErario c/ritenute subite in Dare: la ritenuta è un acconto d'imposta che la società recupera.
VEPInteressi attivi bancari in Avere: il provento è l'importo lordo.

I mastrini

Banca X c/c

DARE74

AVERE

saldo Dare 74

Erario c/ritenute subite

DARE26

AVERE

saldo Dare 26

Interessi attivi bancari

DARE

AVERE100

saldo Avere 100

Dove finisce nel bilancio

Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri Erario c/ritenute subiteSP C.II.5-bis Crediti tributariapri Interessi attivi bancariCE C.16 Altri proventi finanziariapri

Commissioni bancarie

La banca addebita 30 € di commissioni e spese di tenuta conto.

31/3 Addebito

Conto	Natura	Dare	Avere
Oneri bancari VEN	VEN	30
a Banca X c/c VFP	VFP		30
Totali		30	30

Dare = Avere: 30 €

Perché

VENOneri bancari in Dare: costo per servizi bancari.
VFPBanca X c/c in Avere: escono i soldi.

I mastrini

Oneri bancari

DARE30

AVERE

saldo Dare 30

Banca X c/c

DARE

AVERE30

saldo Avere 30

Dove finisce nel bilancio

Oneri bancariCE B.7 Serviziapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri

Prelievo dalla banca per la cassa

Si prelevano 1.000 € dal conto per le piccole spese.

3/2 Prelievo

Conto	Natura	Dare	Avere
Denaro in cassa VFA	VFA	1.000
a Banca X c/c VFP	VFP		1.000
Totali		1.000	1.000

Dare = Avere: 1.000 €

Perché

VFADenaro in cassa in Dare: aumentano i contanti.
VFPBanca X c/c in Avere: diminuisce il saldo in banca.

I mastrini

Denaro in cassa

DARE1.000

AVERE

saldo Dare 1.000

Banca X c/c

DARE

AVERE1.000

saldo Avere 1.000

Dove finisce nel bilancio

Denaro in cassaSP C.IV.3 Danaro in cassaapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri

Una variazione solo finanziaria: il patrimonio cambia forma, l'utile non si muove.

Interessi passivi sullo scoperto

La banca addebita 300 € di interessi trimestrali per l'utilizzo del fido di conto corrente.

31/3 Addebito

Conto	Natura	Dare	Avere
Interessi passivi bancari VEN	VEN	300
a Banca X c/c VFP	VFP		300
Totali		300	300

Dare = Avere: 300 €

Perché

VENInteressi passivi bancari in Dare: costo finanziario, in C.17.
VFPBanca X c/c in Avere: il saldo del conto si riduce.

I mastrini

Interessi passivi bancari

DARE300

AVERE

saldo Dare 300

Banca X c/c

DARE

AVERE300

saldo Avere 300

Dove finisce nel bilancio

Interessi passivi bancariCE C.17 Interessi e oneri finanziariapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri

Lo scoperto di conto corrente è di solito la forma di credito più cara per un'impresa.

Versamento di contanti in banca

Si versano in banca 1.500 € di incassi in contanti.

6/2 Versamento

Conto	Natura	Dare	Avere
Banca X c/c VFA	VFA	1.500
a Denaro in cassa VFP	VFP		1.500
Totali		1.500	1.500

Dare = Avere: 1.500 €

Perché

VFABanca X c/c in Dare: aumenta il saldo in banca.
VFPDenaro in cassa in Avere: diminuiscono i contanti.

I mastrini

Banca X c/c

DARE1.500

AVERE

saldo Dare 1.500

Denaro in cassa

DARE

AVERE1.500

saldo Avere 1.500

Dove finisce nel bilancio

Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri Denaro in cassaSP C.IV.3 Danaro in cassaapri

Come il prelievo, è una variazione solo finanziaria: l'utile non si muove.

Sconto di una cambiale

Esempio Srl presenta allo sconto una cambiale da 7.300 € che scade tra 90 giorni. Tasso di sconto 8%: 7.300 × 8% × 90/365 = 144 €. Commissione 15 €.

5/5 Presentazione

Conto	Natura	Dare	Avere
Cambiali allo sconto VFA	VFA	7.300
a Cambiali attive VFP	VFP		7.300
Totali		7.300	7.300

7/5 Accredito del netto ricavo

Conto	Natura	Dare	Avere
Banca X c/c VFA	VFA	7.141
Sconti passivi bancari VEN	VEN	144
Oneri bancari VEN	VEN	15
a Cambiali allo sconto VFP	VFP		7.300
Totali		7.300	7.300

Dare = Avere: 7.300 €

Perché

VFACambiali allo sconto in Dare: la cambiale passa alla banca per lo sconto.
VFPCambiali attive in Avere: esce dal portafoglio dell'azienda.
VFABanca X c/c in Dare: entra il netto: 7.300 − 144 − 15.
VENSconti passivi bancari in Dare: il costo dell'anticipo, in C.17.
VENOneri bancari in Dare: commissione d'incasso.
VFPCambiali allo sconto in Avere: il conto transitorio si chiude.

I mastrini

Cambiali allo sconto

DARE7.300

AVERE7.300

saldo 0: il conto si chiude

Cambiali attive

DARE

AVERE7.300

saldo Avere 7.300

Banca X c/c

DARE7.141

AVERE

saldo Dare 7.141

Sconti passivi bancari

DARE144

AVERE

saldo Dare 144

Oneri bancari

DARE15

AVERE

saldo Dare 15

Dove finisce nel bilancio

Cambiali allo scontoConto transitorio: si chiude con l'accredito della bancaapri Cambiali attiveSP C.II.1 Crediti verso clientiapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri Sconti passivi bancariCE C.17 Interessi e altri oneri finanziariapri Oneri bancariCE B.7 Serviziapri

Alla scadenza, se il debitore paga, non si scrive nulla; se non paga, la banca riaddebita l'importo con le spese e nasce un credito per cambiali insolute. Per l'OIC 15, finché la banca può rivalersi, nel bilancio il credito resta nell'attivo e l'anticipo è un debito verso banche: la scrittura qui sopra è quella semplificata dei libri di scuola.

RiBa salvo buon fine

Esempio Srl presenta in banca ricevute bancarie per 10.000 € con la clausola salvo buon fine: la banca accredita subito l'importo e addebita 20 € di commissioni. Alla scadenza il cliente paga e la banca addebita 55 € di interessi.

15/6 Accredito salvo buon fine

Conto	Natura	Dare	Avere
Banca X c/c VFA	VFA	10.000
a Banca X c/RiBa sbf VFP	VFP		10.000
Totali		10.000	10.000

15/6 Commissioni

Conto	Natura	Dare	Avere
Oneri bancari VEN	VEN	20
a Banca X c/c VFP	VFP		20
Totali		20	20

31/7 Incasso alla scadenza

Conto	Natura	Dare	Avere
Banca X c/RiBa sbf VFA	VFA	10.000
a Crediti v/clienti VFP	VFP		10.000
Totali		10.000	10.000

31/7 Interessi

Conto	Natura	Dare	Avere
Interessi passivi bancari VEN	VEN	55
a Banca X c/c VFP	VFP		55
Totali		55	55

Dare = Avere: 55 €

Perché

VFABanca X c/c in Dare: la banca anticipa l'importo.
VFPBanca X c/RiBa sbf in Avere: nasce un debito verso la banca fino all'incasso.
VENOneri bancari in Dare: costo per il servizio.
VFPBanca X c/c in Avere: addebito in conto.
VFABanca X c/RiBa sbf in Dare: il cliente ha pagato: il debito verso la banca si chiude.
VFPCrediti v/clienti in Avere: si chiude il credito verso il cliente.
VENInteressi passivi bancari in Dare: il costo dell'anticipo, in C.17.
VFPBanca X c/c in Avere: addebito in conto.

I mastrini

Banca X c/c

DARE10.000

AVERE2055

saldo Dare 9.925

Banca X c/RiBa sbf

DARE10.000

AVERE10.000

saldo 0: il conto si chiude

Oneri bancari

DARE20

AVERE

saldo Dare 20

Crediti v/clienti

DARE

AVERE10.000

saldo Avere 10.000

Interessi passivi bancari

DARE55

AVERE

saldo Dare 55

Dove finisce nel bilancio

Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri Banca X c/RiBa sbfSP D.4 Debiti verso banche, fino all'incassoapri Oneri bancariCE B.7 Serviziapri Crediti v/clientiSP C.II.1 Crediti verso clientiapri Interessi passivi bancariCE C.17 Interessi e oneri finanziariapri

Fino alla scadenza il credito resta nell'attivo e l'anticipo è un debito verso banche (D.4): se il cliente non paga, la banca riaddebita l'importo.

Anticipo su fatture

La banca anticipa l'80% di una fattura da 10.000 €. Alla scadenza il cliente paga sul conto indicato dalla banca, che chiude l'anticipo e accredita il resto; per il periodo addebita 90 € di interessi.

15/5 Anticipo

Conto	Natura	Dare	Avere
Banca X c/c VFA	VFA	8.000
a Banca X c/anticipi su fatture VFP	VFP		8.000
Totali		8.000	8.000

30/6 Incasso della fattura

Conto	Natura	Dare	Avere
Banca X c/anticipi su fatture VFA	VFA	8.000
Banca X c/c VFA	VFA	2.000
a Crediti v/clienti VFP	VFP		10.000
Totali		10.000	10.000

30/6 Interessi

Conto	Natura	Dare	Avere
Interessi passivi bancari VEN	VEN	90
a Banca X c/c VFP	VFP		90
Totali		90	90

Dare = Avere: 90 €

Perché

VFABanca X c/c in Dare: entra l'80% della fattura.
VFPBanca X c/anticipi su fatture in Avere: nasce un debito verso la banca.
VFABanca X c/anticipi su fatture in Dare: l'anticipo si chiude.
VFABanca X c/c in Dare: la banca accredita il restante 20%.
VFPCrediti v/clienti in Avere: il credito verso il cliente si chiude.
VENInteressi passivi bancari in Dare: costo del finanziamento.
VFPBanca X c/c in Avere: addebito in conto.

I mastrini

Banca X c/c

DARE8.0002.000

AVERE90

saldo Dare 9.910

Banca X c/anticipi su fatture

DARE8.000

AVERE8.000

saldo 0: il conto si chiude

Crediti v/clienti

DARE

AVERE10.000

saldo Avere 10.000

Interessi passivi bancari

DARE90

AVERE

saldo Dare 90

Dove finisce nel bilancio

Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri Banca X c/anticipi su fattureSP D.4 Debiti verso bancheapri Crediti v/clientiSP C.II.1 Crediti verso clientiapri Interessi passivi bancariCE C.17 Interessi e oneri finanziariapri

Factoring pro solvendo

Esempio Srl cede crediti per 50.000 € a una società di factoring pro solvendo: riceve subito un anticipo dell'80% e paga 500 € di commissioni. Se il cliente non paga, il rischio resta a Esempio Srl.

1/9 Anticipo del factor

Conto	Natura	Dare	Avere
Banca X c/c VFA	VFA	40.000
a Debiti v/factor VFP	VFP		40.000
Totali		40.000	40.000

1/9 Commissioni

Conto	Natura	Dare	Avere
Commissioni di factoring VEN	VEN	500
a Banca X c/c VFP	VFP		500
Totali		500	500

30/11 Il cliente paga il factor

Conto	Natura	Dare	Avere
Debiti v/factor VFA	VFA	40.000
Banca X c/c VFA	VFA	10.000
a Crediti v/clienti VFP	VFP		50.000
Totali		50.000	50.000

Dare = Avere: 50.000 €

Perché

VFABanca X c/c in Dare: entra l'anticipo.
VFPDebiti v/factor in Avere: nasce un debito verso il factor.
VENCommissioni di factoring in Dare: costo del servizio.
VFPBanca X c/c in Avere: addebito in conto.
VFADebiti v/factor in Dare: l'anticipo si chiude.
VFABanca X c/c in Dare: il factor versa il resto.
VFPCrediti v/clienti in Avere: il credito si chiude solo ora.

I mastrini

Banca X c/c

DARE40.00010.000

AVERE500

saldo Dare 49.500

Debiti v/factor

DARE40.000

AVERE40.000

saldo 0: il conto si chiude

Commissioni di factoring

DARE500

AVERE

saldo Dare 500

Crediti v/clienti

DARE

AVERE50.000

saldo Avere 50.000

Dove finisce nel bilancio

Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri Debiti v/factorSP D.5 Debiti verso altri finanziatoriapri Commissioni di factoringCE B.7 Servizi; la parte di interessi in C.17apri Crediti v/clientiSP C.II.1 Crediti verso clientiapri

Nel pro solvendo i rischi non passano al factor: il credito resta in bilancio fino all'incasso e l'anticipo è un debito verso altri finanziatori, D.5 (OIC 15).

Factoring pro soluto

Esempio Srl cede crediti per 50.000 € pro soluto: il factor si assume il rischio di insolvenza e paga subito 48.500 €. I 1.500 € di differenza sono il costo della cessione.

1/9 Cessione

Conto	Natura	Dare	Avere
Banca X c/c VFA	VFA	48.500
Perdite su cessione crediti VEN	VEN	1.500
a Crediti v/clienti VFP	VFP		50.000
Totali		50.000	50.000

Dare = Avere: 50.000 €

Perché

VFABanca X c/c in Dare: entra il corrispettivo.
VENPerdite su cessione crediti in Dare: differenza tra valore del credito e prezzo incassato.
VFPCrediti v/clienti in Avere: il credito esce dal bilancio.

I mastrini

Banca X c/c

DARE48.500

AVERE

saldo Dare 48.500

Perdite su cessione crediti

DARE1.500

AVERE

saldo Dare 1.500

Crediti v/clienti

DARE

AVERE50.000

saldo Avere 50.000

Dove finisce nel bilancio

Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri Perdite su cessione creditiCE B.14 Oneri diversi di gestione, o C.17 per la parte finanziariaapri Crediti v/clientiSP C.II.1 Crediti verso clientiapri

Se con la cessione passano sostanzialmente tutti i rischi, il credito si elimina dal bilancio (OIC 15). La differenza è una perdita su cessione in B.14, salvo la parte di natura finanziaria, che va in C.17.

Liquidazione periodica dell'IVA

A fine periodo si confrontano IVA a debito (4.400 €) e IVA a credito (3.000 €): la differenza, 1.400 €, va versata.

30/4 Liquidazione

Conto	Natura	Dare	Avere
IVA ns/debito VFA	VFA	4.400
a IVA ns/credito VFP	VFP		3.000
a Erario c/IVA VFP	VFP		1.400
Totali		4.400	4.400

Dare = Avere: 4.400 €

Perché

VFAIVA ns/debito in Dare: si chiude l'IVA a debito del periodo.
VFPIVA ns/credito in Avere: si chiude l'IVA a credito del periodo.
VFPErario c/IVA in Avere: resta un debito verso l'Erario.

I mastrini

IVA ns/debito

DARE4.400

AVERE

saldo Dare 4.400

IVA ns/credito

DARE

AVERE3.000

saldo Avere 3.000

Erario c/IVA

DARE

AVERE1.400

saldo Avere 1.400

Dove finisce nel bilancio

IVA ns/debitoSi chiude nella liquidazione IVA; il saldo va in SP D.12apri IVA ns/creditoSi chiude nella liquidazione IVA; l'eventuale saldo va in SP C.II.5-bisapri Erario c/IVASP D.12 Debiti tributariapri

Se l'IVA a credito supera quella a debito, la differenza resta un credito verso l'Erario.

Versamento dell'IVA

Esempio Srl versa l'IVA del periodo con il modello F24.

16/5 Versamento

Conto	Natura	Dare	Avere
Erario c/IVA VFA	VFA	1.400
a Banca X c/c VFP	VFP		1.400
Totali		1.400	1.400

Dare = Avere: 1.400 €

Perché

VFAErario c/IVA in Dare: il debito verso l'Erario si estingue.
VFPBanca X c/c in Avere: escono i soldi.

I mastrini

Erario c/IVA

DARE1.400

AVERE

saldo Dare 1.400

Banca X c/c

DARE

AVERE1.400

saldo Avere 1.400

Dove finisce nel bilancio

Erario c/IVASP D.12 Debiti tributariapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri

Liquidazione IVA a credito

Nel periodo l'IVA a debito è 2.000 € e quella a credito 2.800 €: la differenza resta a favore dell'azienda.

31/5 Liquidazione

Conto	Natura	Dare	Avere
IVA ns/debito VFA	VFA	2.000
Erario c/IVA a credito VFA	VFA	800
a IVA ns/credito VFP	VFP		2.800
Totali		2.800	2.800

Dare = Avere: 2.800 €

Perché

VFAIVA ns/debito in Dare: si chiude l'IVA a debito del periodo.
VFAErario c/IVA a credito in Dare: credito verso l'Erario, da usare nelle prossime liquidazioni.
VFPIVA ns/credito in Avere: si chiude l'IVA a credito del periodo.

I mastrini

IVA ns/debito

DARE2.000

AVERE

saldo Dare 2.000

Erario c/IVA a credito

DARE800

AVERE

saldo Dare 800

IVA ns/credito

DARE

AVERE2.800

saldo Avere 2.800

Dove finisce nel bilancio

IVA ns/debitoSi chiude nella liquidazione IVA; il saldo va in SP D.12apri Erario c/IVA a creditoSP C.II.5-bis Crediti tributariapri IVA ns/creditoSi chiude nella liquidazione IVA; l'eventuale saldo va in SP C.II.5-bisapri

Versamento degli acconti d'imposta

A giugno e novembre Esempio Srl versa gli acconti di IRES e IRAP dell'anno in corso, in tutto 12.000 €.

30/11 Versamento F24

Conto	Natura	Dare	Avere
Erario c/acconti d'imposta VFA	VFA	12.000
a Banca X c/c VFP	VFP		12.000
Totali		12.000	12.000

Dare = Avere: 12.000 €

Perché

VFAErario c/acconti d'imposta in Dare: credito verso l'Erario, da scalare dalle imposte dell'anno.
VFPBanca X c/c in Avere: escono i soldi.

I mastrini

Erario c/acconti d'imposta

DARE12.000

AVERE

saldo Dare 12.000

Banca X c/c

DARE

AVERE12.000

saldo Avere 12.000

Dove finisce nel bilancio

Erario c/acconti d'impostaSP C.II.5-bis Crediti tributari, fino al calcolo delle imposteapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri

Imposte dell'esercizio con acconti già versati

Le imposte di competenza dell'anno sono 22.000 €; nell'anno sono stati versati acconti per 12.000 €.

31/12 Rilevazione delle imposte

Conto	Natura	Dare	Avere
Imposte sul reddito VEN	VEN	22.000
a Erario c/acconti d'imposta VFP	VFP		12.000
a Debiti tributari VFP	VFP		10.000
Totali		22.000	22.000

Dare = Avere: 22.000 €

Perché

VENImposte sul reddito in Dare: costo dell'esercizio, voce 20.
VFPErario c/acconti d'imposta in Avere: gli acconti si compensano con il debito.
VFPDebiti tributari in Avere: resta da pagare il saldo.

I mastrini

Imposte sul reddito

DARE22.000

AVERE

saldo Dare 22.000

Erario c/acconti d'imposta

DARE

AVERE12.000

saldo Avere 12.000

Debiti tributari

DARE

AVERE10.000

saldo Avere 10.000

Dove finisce nel bilancio

Imposte sul redditoCE 20 Imposte sul redditoapri Erario c/acconti d'impostaSP C.II.5-bis Crediti tributari, fino al calcolo delle imposteapri Debiti tributariSP D.12 Debiti tributariapri

Il saldo si versa con l'F24, di norma entro il 30 giugno dell'anno successivo, insieme al primo acconto del nuovo anno.

Pagamento del saldo delle imposte

Esempio Srl versa con l'F24 il saldo delle imposte dell'anno precedente: 10.000 €.

30/6 Versamento

Conto	Natura	Dare	Avere
Debiti tributari VFA	VFA	10.000
a Banca X c/c VFP	VFP		10.000
Totali		10.000	10.000

Dare = Avere: 10.000 €

Perché

VFADebiti tributari in Dare: il debito verso l'Erario si estingue.
VFPBanca X c/c in Avere: escono i soldi.

I mastrini

Debiti tributari

DARE10.000

AVERE

saldo Dare 10.000

Banca X c/c

DARE

AVERE10.000

saldo Avere 10.000

Dove finisce nel bilancio

Debiti tributariSP D.12 Debiti tributariapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri

Ammortamento annuo di un macchinario

Il macchinario da 60.000 € ha una vita utile di 5 anni: la quota annua è 12.000 €.

31/12 Ammortamento

Conto	Natura	Dare	Avere
Ammortamento impianti VEN	VEN	12.000
a Fondo ammortamento impianti VEP	VEP		12.000
Totali		12.000	12.000

Dare = Avere: 12.000 €

Perché

VENAmmortamento impianti in Dare: la quota di costo di competenza dell'anno.
VEPFondo ammortamento impianti in Avere: rettifica indiretta del costo del bene.

I mastrini

Ammortamento impianti

DARE12.000

AVERE

saldo Dare 12.000

Fondo ammortamento impianti

DARE

AVERE12.000

saldo Avere 12.000

Dove finisce nel bilancio

Ammortamento impiantiCE B.10.b Ammortamento immobilizzazioni materialiapri Fondo ammortamento impiantiRettifica di SP B.II.2apri

Nessuna uscita di cassa. Nello stato patrimoniale il macchinario comparirà al netto del fondo.

Vendita di un impianto con plusvalenza

Un impianto costato 60.000 € e ammortizzato per 48.000 € viene venduto a 15.000 € + IVA. Il valore residuo è 12.000 €, il guadagno 3.000 €.

30/9 Giroconto del fondo

Conto	Natura	Dare	Avere
Fondo ammortamento impianti giroconto	giroconto	48.000
a Impianti e macchinari giroconto	giroconto		48.000
Totali		48.000	48.000

30/9 Vendita

Conto	Natura	Dare	Avere
Crediti v/clienti VFA	VFA	18.300
a Impianti e macchinari VEP	VEP		12.000
a Plusvalenze VEP	VEP		3.000
a IVA ns/debito VFP	VFP		3.300
Totali		18.300	18.300

Dare = Avere: 18.300 €

Perché

girocontoFondo ammortamento impianti in Dare: si chiude il fondo del bene venduto.
girocontoImpianti e macchinari in Avere: il costo del bene scende al valore residuo, 12.000 €.
VFACrediti v/clienti in Dare: nasce un credito verso l'acquirente, IVA compresa.
VEPImpianti e macchinari in Avere: esce dal patrimonio il valore residuo del bene.
VEPPlusvalenze in Avere: prezzo 15.000 meno valore residuo 12.000.
VFPIVA ns/debito in Avere: IVA sulla vendita del bene.

I mastrini

Fondo ammortamento impianti

DARE48.000

AVERE

saldo Dare 48.000

Impianti e macchinari

DARE

AVERE48.00012.000

saldo Avere 60.000

Crediti v/clienti

DARE18.300

AVERE

saldo Dare 18.300

Plusvalenze

DARE

AVERE3.000

saldo Avere 3.000

IVA ns/debito

DARE

AVERE3.300

saldo Avere 3.300

Dove finisce nel bilancio

Fondo ammortamento impiantiRettifica di SP B.II.2apri Impianti e macchinariSP B.II.2 Impianti e macchinarioapri Crediti v/clientiSP C.II.1 Crediti verso clientiapri PlusvalenzeCE A.5 Altri ricavi e proventiapri IVA ns/debitoSi chiude nella liquidazione IVA; il saldo va in SP D.12apri

Vendita di un impianto con minusvalenza

Un impianto costato 40.000 € e ammortizzato per 30.000 € viene venduto a 7.000 € + IVA. Il valore residuo è 10.000 €, la perdita 3.000 €.

31/10 Giroconto del fondo

Conto	Natura	Dare	Avere
Fondo ammortamento impianti giroconto	giroconto	30.000
a Impianti e macchinari giroconto	giroconto		30.000
Totali		30.000	30.000

31/10 Vendita

Conto	Natura	Dare	Avere
Crediti v/clienti VFA	VFA	8.540
Minusvalenze VEN	VEN	3.000
a Impianti e macchinari VEP	VEP		10.000
a IVA ns/debito VFP	VFP		1.540
Totali		11.540	11.540

Dare = Avere: 11.540 €

Perché

girocontoFondo ammortamento impianti in Dare: si chiude il fondo del bene venduto.
girocontoImpianti e macchinari in Avere: il costo del bene scende al valore residuo, 10.000 €.
VFACrediti v/clienti in Dare: credito verso l'acquirente, IVA compresa.
VENMinusvalenze in Dare: prezzo 7.000 meno valore residuo 10.000.
VEPImpianti e macchinari in Avere: esce dal patrimonio il valore residuo.
VFPIVA ns/debito in Avere: IVA sulla vendita del bene.

I mastrini

Fondo ammortamento impianti

DARE30.000

AVERE

saldo Dare 30.000

Impianti e macchinari

DARE

AVERE30.00010.000

saldo Avere 40.000

Crediti v/clienti

DARE8.540

AVERE

saldo Dare 8.540

Minusvalenze

DARE3.000

AVERE

saldo Dare 3.000

IVA ns/debito

DARE

AVERE1.540

saldo Avere 1.540

Dove finisce nel bilancio

Fondo ammortamento impiantiRettifica di SP B.II.2apri Impianti e macchinariSP B.II.2 Impianti e macchinarioapri Crediti v/clientiSP C.II.1 Crediti verso clientiapri MinusvalenzeCE B.14 Oneri diversi di gestioneapri IVA ns/debitoSi chiude nella liquidazione IVA; il saldo va in SP D.12apri

Acquisto di un software

Esempio Srl acquista la licenza perpetua di un software gestionale: 15.000 € + IVA 22%.

2/2 Fattura ricevuta

Conto	Natura	Dare	Avere
Software VEN	VEN	15.000
IVA ns/credito VFA	VFA	3.300
a Debiti v/fornitori VFP	VFP		18.300
Totali		18.300	18.300

Dare = Avere: 18.300 €

Perché

VENSoftware in Dare: costo pluriennale: va nelle immobilizzazioni immateriali, B.I.3.
VFAIVA ns/credito in Dare: IVA recuperabile.
VFPDebiti v/fornitori in Avere: debito verso il fornitore.

I mastrini

Software

DARE15.000

AVERE

saldo Dare 15.000

IVA ns/credito

DARE3.300

AVERE

saldo Dare 3.300

Debiti v/fornitori

DARE

AVERE18.300

saldo Avere 18.300

Dove finisce nel bilancio

SoftwareSP B.I.3 Diritti di brevetto e di utilizzazione delle opere dell'ingegnoapri IVA ns/creditoSi chiude nella liquidazione IVA; l'eventuale saldo va in SP C.II.5-bisapri Debiti v/fornitoriSP D.7 Debiti verso fornitoriapri

Un abbonamento annuale a un software in cloud è invece un costo per servizi dell'anno.

Ammortamento del software

Il software da 15.000 € ha una vita utile di 3 anni: la quota annua è 5.000 €.

31/12 Ammortamento

Conto	Natura	Dare	Avere
Ammortamento software VEN	VEN	5.000
a Software VEP	VEP		5.000
Totali		5.000	5.000

Dare = Avere: 5.000 €

Perché

VENAmmortamento software in Dare: quota di costo di competenza dell'anno.
VEPSoftware in Avere: con il metodo diretto il valore del bene si riduce senza un fondo.

I mastrini

Ammortamento software

DARE5.000

AVERE

saldo Dare 5.000

Software

DARE

AVERE5.000

saldo Avere 5.000

Dove finisce nel bilancio

Ammortamento softwareCE B.10.a Ammortamento delle immobilizzazioni immaterialiapri SoftwareSP B.I.3 Diritti di brevetto e di utilizzazione delle opere dell'ingegnoapri

Per le immobilizzazioni immateriali è frequente il metodo diretto; per quelle materiali si usa di solito il fondo ammortamento.

Costruzione interna di un impianto

Durante l'anno personale e materiali dell'azienda sono stati usati per costruire un impianto: costi già registrati per 20.000 €. A fine lavori l'impianto si iscrive nell'attivo.

31/10 Fine lavori

Conto	Natura	Dare	Avere
Impianti e macchinari VEN	VEN	20.000
a Incrementi per lavori interni VEP	VEP		20.000
Totali		20.000	20.000

Dare = Avere: 20.000 €

Perché

VENImpianti e macchinari in Dare: il bene entra tra le immobilizzazioni materiali.
VEPIncrementi per lavori interni in Avere: rettifica i costi già registrati, voce A.4.

I mastrini

Impianti e macchinari

DARE20.000

AVERE

saldo Dare 20.000

Incrementi per lavori interni

DARE

AVERE20.000

saldo Avere 20.000

Dove finisce nel bilancio

Impianti e macchinariSP B.II.2 Impianti e macchinarioapri Incrementi per lavori interniCE A.4 Incrementi di immobilizzazioni per lavori interniapri

I costi di materiali e personale restano nelle loro voci, B.6 e B.9: la voce A.4 li neutralizza nel conto economico.

Riscatto di un bene in leasing

Alla fine del contratto di leasing Esempio Srl riscatta il furgone pagando 2.000 € + IVA.

1/9 Fattura di riscatto

Conto	Natura	Dare	Avere
Automezzi VEN	VEN	2.000
IVA ns/credito VFA	VFA	440
a Debiti v/fornitori VFP	VFP		2.440
Totali		2.440	2.440

Dare = Avere: 2.440 €

Perché

VENAutomezzi in Dare: il bene entra nel patrimonio al prezzo di riscatto.
VFAIVA ns/credito in Dare: IVA recuperabile.
VFPDebiti v/fornitori in Avere: debito verso la società di leasing.

I mastrini

Automezzi

DARE2.000

AVERE

saldo Dare 2.000

IVA ns/credito

DARE440

AVERE

saldo Dare 440

Debiti v/fornitori

DARE

AVERE2.440

saldo Avere 2.440

Dove finisce nel bilancio

AutomezziSP B.II.4 Altri beniapri IVA ns/creditoSi chiude nella liquidazione IVA; l'eventuale saldo va in SP C.II.5-bisapri Debiti v/fornitoriSP D.7 Debiti verso fornitoriapri

Dal riscatto il furgone si ammortizza come un bene di proprietà. Con gli IFRS sarebbe già nell'attivo dall'inizio, come diritto d'uso.

Svalutazione di un impianto

Un impianto con valore netto di 30.000 € ha ormai un valore recuperabile di 22.000 €, perché la produzione a cui serviva si è ridotta in modo durevole.

31/12 Svalutazione

Conto	Natura	Dare	Avere
Svalutazione immobilizzazioni VEN	VEN	8.000
a Impianti e macchinari VEP	VEP		8.000
Totali		8.000	8.000

Dare = Avere: 8.000 €

Perché

VENSvalutazione immobilizzazioni in Dare: perdita durevole di valore, in B.10.c.
VEPImpianti e macchinari in Avere: il valore del bene si riduce.

I mastrini

Svalutazione immobilizzazioni

DARE8.000

AVERE

saldo Dare 8.000

Impianti e macchinari

DARE

AVERE8.000

saldo Avere 8.000

Dove finisce nel bilancio

Svalutazione immobilizzazioniCE B.10.c Altre svalutazioni delle immobilizzazioniapri Impianti e macchinariSP B.II.2 Impianti e macchinarioapri

Se in futuro i motivi della svalutazione vengono meno, il valore si ripristina; per l'avviamento il ripristino non è ammesso (OIC 9).

Maxicanone di leasing e risconto

Il 1° luglio Esempio Srl firma un leasing di 36 mesi e paga un maxicanone iniziale di 6.000 € + IVA. Al 31 dicembre 30 mesi su 36 riguardano gli anni successivi.

1/7 Fattura del maxicanone

Conto	Natura	Dare	Avere
Canoni di leasing VEN	VEN	6.000
IVA ns/credito VFA	VFA	1.320
a Debiti v/fornitori VFP	VFP		7.320
Totali		7.320	7.320

31/12 Rettifica di fine anno

Conto	Natura	Dare	Avere
Risconti attivi VEN	VEN	5.000
a Canoni di leasing VEP	VEP		5.000
Totali		5.000	5.000

Dare = Avere: 5.000 €

Perché

VENCanoni di leasing in Dare: costo per godimento di beni di terzi.
VFAIVA ns/credito in Dare: IVA recuperabile.
VFPDebiti v/fornitori in Avere: debito verso la società di leasing.
VENRisconti attivi in Dare: 6.000 × 30/36: costo degli anni successivi.
VEPCanoni di leasing in Avere: quest'anno resta un costo di 1.000 €.

I mastrini

Canoni di leasing

DARE6.000

AVERE5.000

saldo Dare 1.000

IVA ns/credito

DARE1.320

AVERE

saldo Dare 1.320

Debiti v/fornitori

DARE

AVERE7.320

saldo Avere 7.320

Risconti attivi

DARE5.000

AVERE

saldo Dare 5.000

Dove finisce nel bilancio

Canoni di leasingCE B.8 Godimento di beni di terziapri IVA ns/creditoSi chiude nella liquidazione IVA; l'eventuale saldo va in SP C.II.5-bisapri Debiti v/fornitoriSP D.7 Debiti verso fornitoriapri Risconti attiviSP attivo D Ratei e riscontiapri

Il maxicanone si ripartisce su tutta la durata del contratto, come un pagamento anticipato.

Rimanenze finali di merci

Al 31 dicembre in magazzino restano merci per 48.000 €: non sono un costo di quest'anno.

31/12 Rilevazione delle rimanenze

Conto	Natura	Dare	Avere
Rimanenze di merci VEN	VEN	48.000
a Merci c/rimanenze finali VEP	VEP		48.000
Totali		48.000	48.000

Dare = Avere: 48.000 €

Perché

VENRimanenze di merci in Dare: costo sospeso: le merci serviranno l'anno prossimo.
VEPMerci c/rimanenze finali in Avere: rettifica gli acquisti dell'anno.

I mastrini

Rimanenze di merci

DARE48.000

AVERE

saldo Dare 48.000

Merci c/rimanenze finali

DARE

AVERE48.000

saldo Avere 48.000

Dove finisce nel bilancio

Rimanenze di merciSP C.I.4 Prodotti finiti e merciapri Merci c/rimanenze finaliCE B.11 Variazione delle rimanenzeapri

Il 1° gennaio successivo si riapre: Merci c/esistenze iniziali in Dare, Rimanenze di merci in Avere.

Risconto attivo su un'assicurazione

Il 1° ottobre Esempio Srl ha pagato 1.200 € di assicurazione annuale. Al 31 dicembre, 9 mesi su 12 riguardano l'anno prossimo.

1/10 Pagamento del premio

Conto	Natura	Dare	Avere
Assicurazioni VEN	VEN	1.200
a Banca X c/c VFP	VFP		1.200
Totali		1.200	1.200

31/12 Rettifica di fine anno

Conto	Natura	Dare	Avere
Risconti attivi VEN	VEN	900
a Assicurazioni VEP	VEP		900
Totali		900	900

Dare = Avere: 900 €

Perché

VENAssicurazioni in Dare: costo per servizi.
VFPBanca X c/c in Avere: escono i soldi.
VENRisconti attivi in Dare: costo sospeso, di competenza dell'anno prossimo.
VEPAssicurazioni in Avere: riduce il costo dell'anno a 300 €.

I mastrini

Assicurazioni

DARE1.200

AVERE900

saldo Dare 300

Banca X c/c

DARE

AVERE1.200

saldo Avere 1.200

Risconti attivi

DARE900

AVERE

saldo Dare 900

Dove finisce nel bilancio

AssicurazioniCE B.7 Serviziapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri Risconti attiviSP attivo D Ratei e riscontiapri

Rateo passivo su interessi

Su un prestito, gli interessi del semestre settembre–febbraio (600 €) si pagheranno a fine febbraio. I 4 mesi del 2026 valgono 400 €.

31/12 Integrazione di fine anno

Conto	Natura	Dare	Avere
Interessi passivi su mutui VEN	VEN	400
a Ratei passivi VFP	VFP		400
Totali		400	400

Dare = Avere: 400 €

Perché

VENInteressi passivi su mutui in Dare: costo di competenza del 2026.
VFPRatei passivi in Avere: debito presunto: si pagherà nel 2027.

I mastrini

Interessi passivi su mutui

DARE400

AVERE

saldo Dare 400

Ratei passivi

DARE

AVERE400

saldo Avere 400

Dove finisce nel bilancio

Interessi passivi su mutuiCE C.17 Interessi e oneri finanziariapri Ratei passiviSP passivo E Ratei e riscontiapri

Fattura da ricevere

Una consulenza di dicembre da 1.000 € verrà fatturata a gennaio. Il costo appartiene a quest'anno.

31/12 Integrazione di fine anno

Conto	Natura	Dare	Avere
Consulenze VEN	VEN	1.000
a Fatture da ricevere VFP	VFP		1.000
Totali		1.000	1.000

Dare = Avere: 1.000 €

Perché

VENConsulenze in Dare: costo per servizi di competenza dell'anno.
VFPFatture da ricevere in Avere: debito presunto verso il consulente.

I mastrini

Consulenze

DARE1.000

AVERE

saldo Dare 1.000

Fatture da ricevere

DARE

AVERE1.000

saldo Avere 1.000

Dove finisce nel bilancio

ConsulenzeCE B.7 Serviziapri Fatture da ricevereSP D.7 Debiti verso fornitoriapri

L'IVA si registra solo quando arriva la fattura.

Svalutazione dei crediti

Esempio Srl stima che 5.000 € di crediti verso clienti non saranno incassati.

31/12 Accantonamento

Conto	Natura	Dare	Avere
Svalutazione crediti VEN	VEN	5.000
a Fondo svalutazione crediti VFP	VFP		5.000
Totali		5.000	5.000

Dare = Avere: 5.000 €

Perché

VENSvalutazione crediti in Dare: costo dell'esercizio.
VFPFondo svalutazione crediti in Avere: riduce indirettamente il valore dei crediti.

I mastrini

Svalutazione crediti

DARE5.000

AVERE

saldo Dare 5.000

Fondo svalutazione crediti

DARE

AVERE5.000

saldo Avere 5.000

Dove finisce nel bilancio

Svalutazione creditiCE B.10.d Svalutazione dei creditiapri Fondo svalutazione creditiRettifica di SP C.II.1apri

Accantonamento per una causa in corso

Un cliente ha fatto causa: la perdita è probabile e stimata in 5.000 €.

31/12 Accantonamento

Conto	Natura	Dare	Avere
Accantonamento per rischi VEN	VEN	5.000
a Fondo rischi VFP	VFP		5.000
Totali		5.000	5.000

Dare = Avere: 5.000 €

Perché

VENAccantonamento per rischi in Dare: costo dell'esercizio.
VFPFondo rischi in Avere: debito probabile, di importo e data incerti.

I mastrini

Accantonamento per rischi

DARE5.000

AVERE

saldo Dare 5.000

Fondo rischi

DARE

AVERE5.000

saldo Avere 5.000

Dove finisce nel bilancio

Accantonamento per rischiCE B.12 Accantonamenti per rischiapri Fondo rischiSP passivo B.4 Altri fondiapri

Imposte dell'esercizio

Le imposte sul reddito di competenza dell'anno, IRES e IRAP, sono 22.000 €. Per semplicità non si considerano gli acconti versati.

31/12 Rilevazione delle imposte

Conto	Natura	Dare	Avere
Imposte sul reddito VEN	VEN	22.000
a Debiti tributari VFP	VFP		22.000
Totali		22.000	22.000

Dare = Avere: 22.000 €

Perché

VENImposte sul reddito in Dare: costo dell'esercizio.
VFPDebiti tributari in Avere: debito verso l'Erario, da pagare con il saldo.

I mastrini

Imposte sul reddito

DARE22.000

AVERE

saldo Dare 22.000

Debiti tributari

DARE

AVERE22.000

saldo Avere 22.000

Dove finisce nel bilancio

Imposte sul redditoCE 20 Imposte sul redditoapri Debiti tributariSP D.12 Debiti tributariapri

Rateo attivo su interessi

Esempio Srl ha prestato denaro con interessi annui di 900 € incassati a fine marzo. Al 31 dicembre sono maturati 9 mesi: 675 €.

31/12 Integrazione di fine anno

Conto	Natura	Dare	Avere
Ratei attivi VFA	VFA	675
a Interessi attivi su crediti VEP	VEP		675
Totali		675	675

Dare = Avere: 675 €

Perché

VFARatei attivi in Dare: credito presunto: si incasserà a marzo.
VEPInteressi attivi su crediti in Avere: provento di competenza dell'anno.

I mastrini

Ratei attivi

DARE675

AVERE

saldo Dare 675

Interessi attivi su crediti

DARE

AVERE675

saldo Avere 675

Dove finisce nel bilancio

Ratei attiviSP attivo D Ratei e riscontiapri Interessi attivi su creditiCE C.16 Altri proventi finanziariapri

Risconto passivo su un affitto incassato in anticipo

Il 1° settembre Esempio Srl incassa 6.000 € di affitto annuale anticipato per un magazzino che dà in locazione. Al 31 dicembre 8 mesi su 12 riguardano l'anno prossimo.

1/9 Incasso

Conto	Natura	Dare	Avere
Banca X c/c VFA	VFA	6.000
a Fitti attivi VEP	VEP		6.000
Totali		6.000	6.000

31/12 Rettifica di fine anno

Conto	Natura	Dare	Avere
Fitti attivi VEN	VEN	4.000
a Risconti passivi VEP	VEP		4.000
Totali		4.000	4.000

Dare = Avere: 4.000 €

Perché

VFABanca X c/c in Dare: entrano i soldi.
VEPFitti attivi in Avere: ricavo, in A.5.
VENFitti attivi in Dare: rettifica il ricavo: questa parte è del 2027.
VEPRisconti passivi in Avere: ricavo sospeso, che passerà all'anno prossimo.

I mastrini

Banca X c/c

DARE6.000

AVERE

saldo Dare 6.000

Fitti attivi

DARE4.000

AVERE6.000

saldo Avere 2.000

Risconti passivi

DARE

AVERE4.000

saldo Avere 4.000

Dove finisce nel bilancio

Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri Fitti attiviCE A.5 Altri ricavi e proventiapri Risconti passiviSP passivo E Ratei e riscontiapri

Riapertura delle rimanenze iniziali

Il 1° gennaio si riaprono le rimanenze di merci dell'anno prima: 40.000 €.

1/1 Riapertura

Conto	Natura	Dare	Avere
Merci c/esistenze iniziali VEN	VEN	40.000
a Rimanenze di merci VEP	VEP		40.000
Totali		40.000	40.000

Dare = Avere: 40.000 €

Perché

VENMerci c/esistenze iniziali in Dare: costo del nuovo anno: le merci verranno vendute ora.
VEPRimanenze di merci in Avere: si chiude il costo sospeso dell'anno precedente.

I mastrini

Merci c/esistenze iniziali

DARE40.000

AVERE

saldo Dare 40.000

Rimanenze di merci

DARE

AVERE40.000

saldo Avere 40.000

Dove finisce nel bilancio

Merci c/esistenze inizialiCE B.11 Variazione delle rimanenzeapri Rimanenze di merciSP C.I.4 Prodotti finiti e merciapri

È l'operazione opposta alla rilevazione delle rimanenze finali del 31 dicembre.

Utilizzo del fondo rischi

La causa si chiude con un accordo: Esempio Srl paga 4.000 €, già coperti dal fondo accantonato.

20/7 Pagamento

Conto	Natura	Dare	Avere
Fondo rischi VFA	VFA	4.000
a Banca X c/c VFP	VFP		4.000
Totali		4.000	4.000

Dare = Avere: 4.000 €

Perché

VFAFondo rischi in Dare: il debito presunto si estingue.
VFPBanca X c/c in Avere: escono i soldi.

I mastrini

Fondo rischi

DARE4.000

AVERE

saldo Dare 4.000

Banca X c/c

DARE

AVERE4.000

saldo Avere 4.000

Dove finisce nel bilancio

Fondo rischiSP passivo B.4 Altri fondiapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri

Se il pagamento supera il fondo, la differenza è un costo dell'anno; il fondo che resta senza più motivo si rilascia come provento in A.5.

Destinazione dell'utile

L'assemblea approva il bilancio con un utile di 60.000 €: il 5% va a riserva legale, 27.000 € a riserva straordinaria, 30.000 € ai soci come dividendo.

30/4 Delibera dell'assemblea

Conto	Natura	Dare	Avere
Utile d'esercizio VEN	VEN	60.000
a Riserva legale VEP	VEP		3.000
a Riserva straordinaria VEP	VEP		27.000
a Debiti v/soci per dividendi VFP	VFP		30.000
Totali		60.000	60.000

Dare = Avere: 60.000 €

Perché

VENUtile d'esercizio in Dare: il conto dell'utile si chiude.
VEPRiserva legale in Avere: almeno un ventesimo dell'utile (art. 2430 c.c.).
VEPRiserva straordinaria in Avere: utile lasciato in azienda.
VFPDebiti v/soci per dividendi in Avere: nasce un debito verso i soci.

I mastrini

Utile d'esercizio

DARE60.000

AVERE

saldo Dare 60.000

Riserva legale

DARE

AVERE3.000

saldo Avere 3.000

Riserva straordinaria

DARE

AVERE27.000

saldo Avere 27.000

Debiti v/soci per dividendi

DARE

AVERE30.000

saldo Avere 30.000

Dove finisce nel bilancio

Utile d'esercizioSP A.IX Utile dell'esercizioapri Riserva legaleSP A.IV Riserva legaleapri Riserva straordinariaSP A.VI Altre riserveapri Debiti v/soci per dividendiSP D.14 Altri debitiapri

Pagamento dei dividendi

I dividendi vengono pagati a soci persone fisiche, con una ritenuta del 26%.

20/5 Pagamento

Conto	Natura	Dare	Avere
Debiti v/soci per dividendi VFA	VFA	30.000
a Erario c/ritenute da versare VFP	VFP		7.800
a Banca X c/c VFP	VFP		22.200
Totali		30.000	30.000

Dare = Avere: 30.000 €

Perché

VFADebiti v/soci per dividendi in Dare: il debito verso i soci si chiude.
VFPErario c/ritenute da versare in Avere: ritenuta del 26% da versare allo Stato.
VFPBanca X c/c in Avere: il netto pagato ai soci.

I mastrini

Debiti v/soci per dividendi

DARE30.000

AVERE

saldo Dare 30.000

Erario c/ritenute da versare

DARE

AVERE7.800

saldo Avere 7.800

Banca X c/c

DARE

AVERE22.200

saldo Avere 22.200

Dove finisce nel bilancio

Debiti v/soci per dividendiSP D.14 Altri debitiapri Erario c/ritenute da versareSP D.12 Debiti tributariapri Banca X c/cSP C.IV.1 Depositi bancariapri

Copertura di una perdita con le riserve

L'esercizio chiude con una perdita di 15.000 €. L'assemblea decide di coprirla con la riserva straordinaria.

28/4 Delibera dell'assemblea

Conto	Natura	Dare	Avere
Riserva straordinaria VEN	VEN	15.000
a Perdita d'esercizio VEP	VEP		15.000
Totali		15.000	15.000

Dare = Avere: 15.000 €

Perché

VENRiserva straordinaria in Dare: il patrimonio netto si riduce: si usa una riserva.
VEPPerdita d'esercizio in Avere: la perdita si chiude.

I mastrini

Riserva straordinaria

DARE15.000

AVERE

saldo Dare 15.000

Perdita d'esercizio

DARE

AVERE15.000

saldo Avere 15.000

Dove finisce nel bilancio

Riserva straordinariaSP A.VI Altre riserveapri Perdita d'esercizioSP A.IX Perdita dell'esercizioapri

Una perdita si può anche rinviare agli esercizi successivi. Se intacca il capitale per oltre un terzo scattano gli obblighi degli art. 2446 e 2482-bis c.c.

Utile portato a nuovo

L'assemblea decide di lasciare 10.000 € di utile a disposizione per il futuro, senza distribuirli né destinarli a una riserva.

28/4 Delibera dell'assemblea

Conto	Natura	Dare	Avere
Utile d'esercizio VEN	VEN	10.000
a Utili portati a nuovo VEP	VEP		10.000
Totali		10.000	10.000

Dare = Avere: 10.000 €

Perché

VENUtile d'esercizio in Dare: il conto dell'utile si chiude per la parte deliberata.
VEPUtili portati a nuovo in Avere: l'utile resta nel netto, in attesa di una decisione futura.

I mastrini

Utile d'esercizio

DARE10.000

AVERE

saldo Dare 10.000

Utili portati a nuovo

DARE

AVERE10.000

saldo Avere 10.000

Dove finisce nel bilancio

Utile d'esercizioSP A.IX Utile dell'esercizioapri Utili portati a nuovoSP A.VIII Utili (perdite) portati a nuovoapri